2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第二章講義

　　(一) “免、抵、退”的計算方法

　　1、計算步驟及方法

　　2、舉例

　　【例1】

　　【例2】某具有自營出口經(jīng)營權的生產企業(yè)(位于城市市區(qū)，內資企業(yè))，該企業(yè)9月份外購貨物取得增值稅專用發(fā)票，價款61.76萬元，進項稅額10.5萬元(當月認證通過)，銷售收入80萬元(不含稅)，其中在我國境內銷售貨物取得收入20萬元，出口貨物取得收入折合人民幣60萬元。

　　當年10月份出口銷售額折合50萬元人民幣，境內銷售額50萬元，當月外購貨物取得增值稅專用發(fā)票，價款117.65萬元，進項稅額20萬元(當月認證通過)。假設銷售貨物的增值稅稅率為17%，退稅率13%。

　　要求：計算該企業(yè)9月份、10月份應納或應退的增值稅額以及城建稅、教育費附加。

　　答案：

　　☆9月份：

　　(1)出口時免稅

　　(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=60×(17%-13%)=2.4(萬元)

　　(3)應納增值稅=20×17%-(10.5-2.4)=-4.7(萬元)

　　(4)免抵退稅額=60×13%=7.8(萬元)

　　(5)退稅：

　　|-4.7|<7.8

　　應退稅額=4.7(萬元)

　　(6)免抵稅額=7.8-4.7=3.1(萬元)

　　(7)留抵稅額=0

　　(8)應繳納的城建稅=3.1×7%=0.217(萬元)

　　應繳納的教育費附加=3.1×3%=0.93(萬元)

　　☆10月份：

　　(1)出口時免稅

　　(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=50×(17%-13%)=2(萬元)

　　(3)應納增值稅=50×17%-(20-2)=-9.5(萬元)

　　(4)免抵退稅額=50×13%=6.5(萬元)

　　(5)退稅：

　　|-9.5|>6.5

　　應退稅額=6.5萬元

　　(6)免抵稅額=0

　　(7)留抵稅額=9.5-6.5=3(萬元)

　　(8)應繳納的城建稅=0(萬元)

　　應繳納的教育費附加=0(萬元)