2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第二章講義

　　知識點16：出口貨物退(免)稅

　　第九節(jié) 出口貨物退(免)稅

　　一、出口退稅政策

　　(一)出口免稅并退稅(又免又退)

　　(二)出口免稅不退稅(只免不退)

　　(三)出口不免稅也不退稅(不免不退)

　　注：增值稅與消費稅對比學習。

　　二、出口退稅范圍

　　(一)出口免稅并退稅(又免又退)

　　(1)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　　(2)有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

　　(3)特定出口貨物：詳見教材70頁。

　　(4)對生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退(免)稅：詳見教材71頁。

　　(二)出口免稅不退稅(只免不退)

　　(1)小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　　(2)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票的貨物(列舉的12類貨物除外)。

　　(3)外貿(mào)企業(yè)購進免稅貨物出口。

　　(4)來料加工復出口的貨物。(注：進料加工復出口的貨物既免稅又退稅)

　　(5)避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅。

　　(6)出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅。

　　(7)軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。

　　(8)國家規(guī)定的其他免稅貨物，如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。

　　(三)出口不免稅也不退稅(不免不退)

　　(1)國家計劃外出口的原油;

　　(2)援外出口貨物;

　　(3)國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金(出口電解銅自2001年1月1日起按17%的退稅率退還增值稅)等。

　　三、出口貨物的退稅率

　　現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%九檔。

　　四、出口貨物退稅的計算

　　☆“免、抵、退”的計算方法

　　生產(chǎn)企業(yè)：

　�、� 自營出口

　�、� 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物

　　☆“先征后退”的計算方法

　　外貿(mào)企業(yè)購進貨物后：

　　① 直接出口

　�、� 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口