2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第二章講義

　　知識點14：進項稅的抵扣時間和計算方法

　　(三)抵扣時間：

　　1、一般納稅人取得的防偽稅控專用發(fā)票

　　開票之日起90日到稅務(wù)機關(guān)認證，當月認證通過，當月必須抵扣，否則一律不得抵扣。

　　2、一般納稅人取得的運輸發(fā)票

　　(1)納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應(yīng)當自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。

　　(2)納稅人取得的2006年12月31日以前開具的舊版貨運發(fā)票暫繼續(xù)作為增值稅扣稅憑證，納稅人應(yīng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣進項稅額。

　　3、一般納稅人進口貨物取得的關(guān)稅完稅憑證

　　開票之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣,逾期不得抵扣。

　　(四)確認方法

　　1、從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票

　　2、從海關(guān)取得的完稅憑證(進口業(yè)務(wù))

　　(1)稅收政策：

　　① 進口非應(yīng)稅消費品(涉及關(guān)稅、增值稅 P66)

　　其計算順序是：關(guān)稅完稅價格 → 關(guān)稅 →　 組成計稅價格　→ 增值稅

　　☆關(guān)稅完稅價格：進口貨物以到岸價格為基礎(chǔ)確定。

　　☆關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

　　☆組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

　　☆增值稅進項稅額=組成計稅價格×增值稅稅率=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)×增值稅稅率

　�、� 進口應(yīng)稅消費品(卷煙除外)(涉及關(guān)稅、增值稅、消費稅P139)

　　其計算順序是：關(guān)稅完稅價格　→ 關(guān)稅　→ 組成計稅價格　→ 增值稅和消費稅

　　☆關(guān)稅完稅價格：進口貨物以到岸價格為基礎(chǔ)確定。

　　☆關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

　　☆組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

　　注意，如果是復(fù)合計稅，分子中應(yīng)該加進“定額稅”，即：

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+定額稅)÷(1-消費稅稅率)

　　☆增值稅=組成計稅價格×增值稅稅率

　　☆消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率

　�、� 進口卷煙(涉及關(guān)稅、增值稅、消費稅P140)

　　A、自2004年3月1日起，進口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定：

　　a、每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅率)/(1-消費稅稅率)

　　其中，關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標準條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額;消費稅定額稅率為每標準條(200支)0.6元(依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成);消費稅稅率固定為30%。

　　b、每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格≥50元人民幣的，適用比例稅率為45%;每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格<50元人民幣的，適用比例稅率為30%。

　　B、依據(jù)上述確定的消費稅適用比例稅率，計算進口卷煙消費稅組成計稅價格和應(yīng)納消費稅稅額。

　　a、進口卷煙消費稅組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)/(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)。

　　b、應(yīng)納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。

　　其中，消費稅定額稅=海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率，消費稅定額稅率為每標準箱(50000支)150元。

　　C、增值稅(進項稅額)的計算

　　應(yīng)納的增值稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)/(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)×增值稅稅率