2009年注冊會計(jì)師考試新制度《稅法》第二章講義

　　知識點(diǎn)15：不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　三、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(不予抵扣項(xiàng)目)

　　(一)按《增值稅暫行條例》規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

　　納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　5.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　6.一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

　　7.納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　(二)同步練習(xí)

　　【例1】某企業(yè)4月份購入傳真機(jī)一部(自用)，使用年限超過一年，取得銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款2100元，稅額357元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖，已安裝使用。

　　假設(shè)為2008年4月：當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=0。

　　假設(shè)為2009年4月：當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=357。

　　【例2】某家具有限責(zé)任公司(一般納稅人)2008年3月份購入生產(chǎn)用設(shè)備10臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價稅合計(jì)金額為58.5萬元，適用增值稅稅率為17%，以銀行存款支付，運(yùn)回等待安裝。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料2.93萬元(其中運(yùn)費(fèi)為0.93萬元)，原材料適用增值稅稅率為17%，安裝完畢投入使用。

　　購進(jìn)設(shè)備：進(jìn)項(xiàng)稅額=0。

　　領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=2×17%+0.93÷(1-7%)×7%=0.41(萬元)。

　　【例3】

　　某制藥廠(一般納稅人)3月份銷售抗生素藥品117萬元(含稅，稅率17%)，銷售免稅藥品50萬元(不含稅)，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款6.8萬元，當(dāng)月通過認(rèn)證�？股�素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為( )萬元。

　　銷項(xiàng)稅額=117÷(1+17%)×17%=17(萬元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8(萬元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=6.8×50/(100+50)=2.27(萬元)

　　應(yīng)納增值稅=17-6.8+2.27=12.47(萬元)