2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第12章(2)

　　二、國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題

　　(一)國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認

　　1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

　　2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期，確認國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

　　(二)國債轉(zhuǎn)讓收益(損失)計算

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益(損失)。

　　(三)國債轉(zhuǎn)讓收益(損失)征稅問題

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益(損失)應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。

　　三、關(guān)于國債成本確定問題

　　(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價和支付的相關(guān)稅費為成本;

　　(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本;

　　四、關(guān)于國債成本計算方法問題

　　企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。

　　3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　4.符合條件的非營利組織的收入。(略)

　　5.非營利組織的下列收入為免稅收入：

　　(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入;

　　(2 財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;

　　(3)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;

　　(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

　　(5)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

　　三、扣除原則和范圍

　　(一)稅前扣除項目的原則

　　1.權(quán)責發(fā)生制原則;

　　2.配比原則;

　　3.相關(guān)性原則;

　　4.確定性原則;

　　5.合理性原則。

　　(二)扣除項目的范圍

　　1.成本;

　　2.費用;

　　3.稅金;稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。有消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。

　　4.損失;

　　5.扣除的其他支出。

　　(三)扣除項目及其標準(重點掌握)

　　1.工資、薪金支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

　　工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　“合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

　　企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

　�、偕形磳嵭蟹蛛x辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

　　②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　　③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。自2010年7月1日起，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

　　(3)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照上述第1條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　【典型例題】已計入成本、費用中的全年實發(fā)工資總額為400萬元(屬于合理限度的范圍)，實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費6萬元、職工福利費60萬元、職工教育經(jīng)費15萬元。

　　考題中的常見問法：

　　1.允許稅前扣除的金額?

　　2.納稅調(diào)整的金額?

　　『正確答案』

　　允許扣除的工會經(jīng)費限額=400×2%=8(萬元)，實際發(fā)生6萬元，因此按發(fā)生額扣除，不需調(diào)整;

　　允許扣除的職工福利費限額=400×14%=56(萬元)，實際發(fā)生額60萬元，超標，調(diào)增4萬元;

　　允許扣除的職工教育經(jīng)費限額=400×2.5%=10(萬元)，實際發(fā)生額15萬元，超標，調(diào)增5萬元;

　　1.三項經(jīng)費允許稅前扣除的金額合計=6+56+10=72萬元;

　　2.三項經(jīng)費應(yīng)納稅調(diào)整的金額合計=4+5=9萬元。

　　3.保險費

　　4.利息費用和借款費用

　　【典型例題】

　　新增：金融企業(yè)同期同類貸款利率的說明

　　企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

　　“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)(包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu))提供同期同類貸款利率情況。同期同類貸款利率既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

　　5.匯兌損失

　　除已計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配外，準予扣除。

　　6.業(yè)務(wù)招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

　　【典型例題】

　　某縣城遠洋運輸企業(yè)，2010年度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

　　(1)承擔遠洋運輸業(yè)務(wù)，取得運輸收入8600萬元、裝卸搬運收入200萬元。

　　(2)將配備有100名操作人員的6號船舶出租給甲公司使用8個月(3月1日—10月31日),取得租金收入240萬元，出租期間，遠洋運輸負責支付操作人員工資。

　　(3)將8號船舶自2010年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，固定收取租金收人160萬元。

　　(4)全年發(fā)生管理費用共200萬元(含業(yè)務(wù)招待費50萬元);

　　『正確答案』業(yè)務(wù)招待費標準：(8600+200+240+160)×5‰=9200×5‰=46(萬元)

　　50×60%=30(萬元) 取其小30萬。

　　業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整金額=50-30=20(萬元)

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