2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義：第12章(2)

　　附：應稅收入與業(yè)務招待費等費用計提基數(shù)的關系：

　　7.廣告費和業(yè)務宣傳費

　　(1)不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

　　(2)企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。贊助支出不得扣除。

　　【典型例題】

　　2008年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈收入100萬元，轉讓無形資產所有權收入20萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務宣傳費80萬元。2008年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費合計(　)萬元。

　　A.294.5

　　B.310

　　C.325.5

　　D.330

　　『正確答案』B

　　『答案解析』銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。

　　業(yè)務招待費： 2000×0.5%=10(萬元)，30×60%=18(萬元)，按10萬元扣除。

　　廣告費和業(yè)務宣傳費： 2000×15%=300(萬元)，小于實際發(fā)生額320萬(240+80)，按300萬元扣除�？啥惽翱鄢�合計=10+300=310(萬元)

　　8.環(huán)境保護專項資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　9.租賃費

　　(1)以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

　　(2)以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費的，分期扣除。

　　10.勞動保護費

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　11.公益性捐贈支出

　　公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　【典型例題】

　　2008年某居民企業(yè)主營業(yè)務收入5000萬元、營業(yè)外收入80萬元，與收入配比的成本4100萬元，全年發(fā)生管理費用、銷售費用和財務費用共計700萬元，營業(yè)外支出60萬元(其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元)，2007年度經核定結轉的虧損額30萬元。2008年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅(　)萬元。

　　A.47.5

　　B.53.4

　　C.53.6

　　D.54.3

　　『正確答案』B

　　『答案解析』會計利潤=5000+80-4100-700-60=220(萬元)

　　公益性捐贈扣除限額=220×12%=26.4(萬元)，稅前準予扣除的捐贈支出是26.4萬元。

　　應納企業(yè)所得稅=(220+50-26.4-30)×25%=53.4(萬元)

　　【典型例題】

　　某企業(yè)將成本為100萬元的資產貨物對外捐贈，該產品的市場價格200萬。假設當年該企業(yè)的會計利潤為1000萬。對于該部分的處理：企業(yè)所得稅的處理要分兩部分進行：

　　第一步：企業(yè)所得稅：視同銷售收入200萬，成本100萬，(注意200萬可以作為計提廣告費和招待費基數(shù)，增值稅：200×17%。

　　會計處理：不確認收入，會形成稅會差異，做納稅調整增加處理。

　　第二步：要按視同捐贈的處理原則進行處理。捐贈成本=100+200×17%=134萬,稅法允許扣除的捐贈支出=1000×12%=120(萬元)，納稅調整增加14萬。

　　12.有關資產的費用

　　企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費，準予扣除。

　　13.總機構分攤的費用

　　非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　14.資產損失

　　企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除;企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　15.依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

　　16.手續(xù)費及傭金支出。

　　(1)企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。

　�、俦ｋU企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　�、谄渌�企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　(2)除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　(3)企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。

　　(4)企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

　　(5)企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

　　(6)企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

　　【總結】

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