附:應(yīng)稅收入與業(yè)務(wù)招待費等費用計提基數(shù)的關(guān)系:
可以作為計算費用扣除基數(shù)的項目 | 營業(yè)收入 | 主營業(yè)務(wù)收入 | 銷售貨物 |
提供勞務(wù) | |||
讓渡資產(chǎn)使用權(quán) | |||
建造合同 | |||
其他業(yè)務(wù)收入 | 材料銷售收入 | ||
代購代銷手續(xù)費收入 | |||
包裝物出租收入 | |||
其他 | |||
視同銷售收入 | 非貨幣性交易視同銷售收入 | ||
貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 | |||
其他視同銷售收入 | |||
不做基數(shù)收入 | 固定資產(chǎn)盤盈;處置固定資產(chǎn)凈收益;出售無形資產(chǎn)收益; | ||
非貨幣性資產(chǎn)交易收益;債務(wù)重組收益 | |||
罰款凈收入;捐贈收入;政府補助收入 | |||
其他(營業(yè)外收入核算的、上述未列舉的營業(yè)外收入 |
7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
(1)不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
(2)企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除。
【典型例題】
2008年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元,發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元,接受捐贈收入100萬元,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬元。該企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元,廣告費240萬元,業(yè)務(wù)宣傳費80萬元。2008年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計( )萬元。
A.294.5
B.310
C.325.5
D.330
『正確答案』B
『答案解析』銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。
業(yè)務(wù)招待費: 2000×0.5%=10(萬元),30×60%=18(萬元),按10萬元扣除。
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費: 2000×15%=300(萬元),小于實際發(fā)生額320萬(240+80),按300萬元扣除。可稅前扣除合計=10+300=310(萬元)
8.環(huán)境保護專項資金
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。
9.租賃費
(1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除。
(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費的,分期扣除。
10.勞動保護費
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,準(zhǔn)予扣除。
11.公益性捐贈支出
公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
【典型例題】
2008年某居民企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入5000萬元、營業(yè)外收入80萬元,與收入配比的成本4100萬元,全年發(fā)生管理費用、銷售費用和財務(wù)費用共計700萬元,營業(yè)外支出60萬元(其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元),2007年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬元。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。
A.47.5
B.53.4
C.53.6
D.54.3
『正確答案』B
『答案解析』會計利潤=5000+80-4100-700-60=220(萬元)
公益性捐贈扣除限額=220×12%=26.4(萬元),稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈支出是26.4萬元。
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(220+50-26.4-30)×25%=53.4(萬元)
【典型例題】
某企業(yè)將成本為100萬元的資產(chǎn)貨物對外捐贈,該產(chǎn)品的市場價格200萬。假設(shè)當(dāng)年該企業(yè)的會計利潤為1000萬。對于該部分的處理:企業(yè)所得稅的處理要分兩部分進行:
第一步:企業(yè)所得稅:視同銷售收入200萬,成本100萬,(注意200萬可以作為計提廣告費和招待費基數(shù),增值稅:200×17%。
會計處理:不確認(rèn)收入,會形成稅會差異,做納稅調(diào)整增加處理。
第二步:要按視同捐贈的處理原則進行處理。捐贈成本=100+200×17%=134萬,稅法允許扣除的捐贈支出=1000×12%=120(萬元),納稅調(diào)整增加14萬。
12.有關(guān)資產(chǎn)的費用
企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用,允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費,準(zhǔn)予扣除。
13.總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所,就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分?jǐn)偟,?zhǔn)予扣除。
14.資產(chǎn)損失
企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金,應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失,準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。
15.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。
16.手續(xù)費及傭金支出。
(1)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,不得扣除。
①保險企業(yè):財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
、谄渌髽I(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。
(2)除委托個人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
(3)企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。
(4)企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出,應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
(5)企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,并如實入賬。
(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料,并依法取得合法真實憑證。
【總結(jié)】
項目 | 扣除標(biāo)準(zhǔn) | 超標(biāo)準(zhǔn)處理 |
職工福利費支出 | 不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予 | 當(dāng)年不得扣除 |
撥付的工會經(jīng)費 | 不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予 | 當(dāng)年不得扣除 |
職工教育經(jīng)費支出 | 不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除, | 當(dāng)年不得扣除;但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 |
利息費用和借款費用 | 見上面的表 | |
業(yè)務(wù)招待費 | 按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰ | 當(dāng)年不得扣除 |
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 | 不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入l5%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。 | 當(dāng)年不得扣除;但超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 |
公益性捐贈支出 | 不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。 | 當(dāng)年不得扣除 |
資產(chǎn)損失 | 要注意和增值稅中進項稅額轉(zhuǎn)出的問題的結(jié)合。 |
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