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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義:第12章(2)

  四、不得扣除的項(xiàng)目

  1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

  2.企業(yè)所得稅稅款。

  3.稅收滯納金,是指納稅人違反稅收法規(guī),被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

  4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失,是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定,被有關(guān)部門(mén)處以的罰款,以及被司法機(jī)關(guān)處以罰金和被沒(méi)收財(cái)物。

  5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

  6.贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

  7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,只是不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

  新增:金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策,繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。

  8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。

  9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

  【典型例題】

  下列各項(xiàng)中,在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按規(guī)定扣除的是( )。

  A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用

  B.企業(yè)之間支付的利息費(fèi)用

  C.企業(yè)之間支付的股息紅利

  D.企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

  『正確答案』B

  『答案解析』選項(xiàng)A,企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除;選項(xiàng)C, 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得扣除;選項(xiàng)D, 企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得扣除。

  【典型例題】(2011年考題)

  下列各項(xiàng)中,在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有( )。

  A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)

  B.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

  C.企業(yè)向投資者支付的股息

  D.銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

  『正確答案』ABC

  『答案解析』選項(xiàng)D,非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息不得扣除。

  五、虧損彌補(bǔ)

  1.企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ),下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

  企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)利。

  注意:

  (1)虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額,而是根據(jù)稅法調(diào)整后的金額;

  (2)五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第一年度算起,連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損,都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算;

  (3)連續(xù)發(fā)生年度虧損,必須從第一個(gè)虧損年度算起,先虧先補(bǔ),后虧后補(bǔ)。

  【典型例題】某企業(yè)2002-2008年度盈虧情況(見(jiàn)下表),2008年應(yīng)納稅額是多少?

年度 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
應(yīng)納稅所得額(金額單位:萬(wàn)元) -90 -60 20 30 35 -10 100

  『正確答案』2008年應(yīng)納稅額=(100-60-10)′25%=7.5(萬(wàn)元)

  2.企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度,企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度,為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損,企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。

  3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的,應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的,按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

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