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2013注冊會(huì)計(jì)師《稅法》精華筆記:關(guān)稅

  全套筆記:2013注冊會(huì)計(jì)師考試《稅法》精華筆記匯總

2013注冊會(huì)計(jì)師《稅法》精華筆記:關(guān)稅

  稅率

具體情況 適用稅率
原產(chǎn)地不明的貨物 普通稅率
進(jìn)出口貨物 申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率
進(jìn)口貨物到達(dá)之前,經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的 按裝載此貨物運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率
進(jìn)出口貨物補(bǔ)稅,退稅 原申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率,特例情況如下:
減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的 海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率
加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷 經(jīng)批準(zhǔn)的,申報(bào)轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日的稅率 未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的,查獲之日的稅率
暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口的 申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率
分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物分期付稅時(shí) 海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日的稅率
溢卸、誤卸貨物事后需補(bǔ)稅的 原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率,原進(jìn)口日期無法查明的,按確定補(bǔ)稅當(dāng)天的稅率
稅則歸類改變、完稅價(jià)格審定、其他工作差錯(cuò)需補(bǔ)稅的 原征稅日期實(shí)施的稅率
繳稅進(jìn)口以后交稅的 原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率
走私補(bǔ)稅 查獲之日的稅率

  原產(chǎn)地規(guī)定(了解,能力等級(jí)1)

  基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。

  全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造,該國即為該貨物的原產(chǎn)國。

  實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個(gè)以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn),以最后一個(gè)具備實(shí)質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國。實(shí)質(zhì)性加工是指:(1)加工后稅則4位歸類發(fā)生改變。(2)加工增值占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的。

  稅收優(yōu)惠(熟悉,能力等級(jí)1)

  一、法定減免

  法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定,對列舉的課稅對象給予的減免。包括:

  1. 關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。

  2. 無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣。

  3. 外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物資。

  4. 進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

  5. 經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境,并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨物、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛等,在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后,可予暫時(shí)免稅。

  6. 為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件和包裝物材料,海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅,或者對進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅,再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。

  7. 因故退還的中國出口貨物,經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí),可予免征進(jìn)口關(guān)稅,但已征收的出口關(guān)稅不予退還。

  8. 因故退還的境外進(jìn)口貨物,經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí),可予免征出口關(guān)稅,但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。

  9. 進(jìn)口貨物如有以下情形,經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí),可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅:①在境外運(yùn)輸途中或在起卸時(shí),遭受損壞或者損失;②起卸后海關(guān)放行前,因不可抗力遭受損失或者損壞;③海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛,經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

  10. 無代價(jià)抵償貨物。

  二、特定減免:在關(guān)稅基本法外,國家按照國際通行規(guī)則和我國實(shí)際情況,制定發(fā)布的特定或政策性。

  包括:科教用品;殘疾人專用品;扶貧慈善性捐贈(zèng)物資;加工貿(mào)易產(chǎn)品;邊境貿(mào)易進(jìn)口物資;保稅區(qū)進(jìn)出口貨物;出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物;進(jìn)口設(shè)備;特定行業(yè)或用途的減免稅政策。

  三、臨時(shí)減免:針對某個(gè)納稅人、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批貨物的特殊情況,特別照顧,臨時(shí)給予的減免。

  完稅價(jià)格的確定

  計(jì)算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格,CIF三項(xiàng)缺一不可。

完稅價(jià)格的構(gòu)成因素 不計(jì)入完稅價(jià)格的因素
基本構(gòu)成:貨價(jià)+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi) 1.買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi); 2.買方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費(fèi)用; 3.買方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益; 4.與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi); 1.向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用; 2.貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用; 3.進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國內(nèi)稅; 4.為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用; 5.境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用;

  特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格(熟悉,能力等級(jí)2)

具體情況 完稅價(jià)格的審定和估定
加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品 進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件 料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定
內(nèi)銷進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品 料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定
內(nèi)銷來料加工進(jìn)口料件或其制成品 料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定
出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品 制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定
保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或其制成品 分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定(制成品中含境外采購料件的,以其所含從境外購進(jìn)的料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定)
加工貿(mào)易過程中產(chǎn)生的邊角料 申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定
保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫內(nèi)銷的進(jìn)口貨物(不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品) 海關(guān)審定的價(jià)格(含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲(chǔ)、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用)
運(yùn)往境外修理的貨物,規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境 海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)估定價(jià)格
運(yùn)往境外加工的貨物 海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格
暫時(shí)進(jìn)境的貨物 按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法
租賃方式進(jìn)口貨物 租金方式支付 海關(guān)審定的租金
留購的租賃貨物 海關(guān)審定的留購價(jià)格
承租人一次性繳納稅款 按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法
留購進(jìn)口貨樣 海關(guān)審定的留購價(jià)格
予以補(bǔ)稅的免稅貨物 原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊
其他方式進(jìn)口貨物 按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法

  監(jiān)管年限5*12(申請補(bǔ)稅時(shí)已使用月份)

  完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算(掌握,能力等級(jí)3)

進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式 運(yùn)費(fèi)的確定 保險(xiǎn)費(fèi)的確定
一般方式進(jìn)口 海運(yùn)進(jìn)口 運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸
陸運(yùn)進(jìn)口 運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸
空運(yùn)進(jìn)口 進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸
無法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi) 同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率 貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總額的3‰
其他方式進(jìn)口 郵運(yùn)進(jìn)口 郵費(fèi)
境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物 貨價(jià)的1%
自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具 無運(yùn)費(fèi)
出口貨物 最多算至離境口岸

  行李和郵遞物品進(jìn)口稅(了解,能力等級(jí)1)

  非貿(mào)易性進(jìn)口物品的計(jì)稅,是將關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合并征收,簡稱“行郵稅”, 完稅價(jià)格參照該物品境外正常零售平均價(jià)格確定。納稅人應(yīng)在海關(guān)放行該物品前繳清稅款。稅率分為50%、20%、10%三個(gè)檔次。

  征收管理(熟悉,能力等級(jí)2)

  1.關(guān)稅的申報(bào),進(jìn)口應(yīng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi);出口應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。

  關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。因不可抗力或在國家稅收政策調(diào)整的情形下,不能按期繳納稅款的,經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn),可以延期繳納稅款,但最長不得超過6個(gè)月。

  2.關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施,包括加收滯納金和強(qiáng)制征收。關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)

  3.關(guān)稅退還指海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收(溢征關(guān)稅)退還給納稅人的一種行政行為。溢征關(guān)稅海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退還,納稅人發(fā)現(xiàn)申請時(shí)限為繳納稅款之日起1年內(nèi)。①因海關(guān)誤征,多納稅款的。②海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物,在完稅后,發(fā)現(xiàn)有短卸情形,經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。③已征出口關(guān)稅的貨物,因故未將其運(yùn)出口,申報(bào)退關(guān),經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。

  4.關(guān)稅的補(bǔ)征和追征,是指海關(guān)在納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后,發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于應(yīng)征稅額時(shí),責(zé)令納稅義務(wù)人補(bǔ)繳所差稅款的規(guī)定。補(bǔ)征和追征,責(zé)任不同、時(shí)限不同。

情況 關(guān)稅規(guī)定 征管法規(guī)定
溢征 海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回;納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1年內(nèi)書面申請退稅。并加算銀行同期存款利息 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回;納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起3年內(nèi)書面申請退稅。并加算銀行同期存款利息
補(bǔ)征 海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)補(bǔ)征 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)補(bǔ)征
追征 海關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)追征。按日加收萬分之五的滯納金 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)追征;特殊情況追征期延長至5年;偷、抗、騙稅的無追征期限制。 按日加收萬分之五的滯納金

  關(guān)稅繳納在征管方面不適用于《征管法》,與國內(nèi)其他稅不同。

  5.針對納稅爭議,納稅人有申請復(fù)議的權(quán)利。

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