2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精華筆記：關(guān)稅

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2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精華筆記：關(guān)稅

　　稅率

　　原產(chǎn)地規(guī)定(了解，能力等級(jí)1)

　　基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。

　　全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。

　　實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個(gè)具備實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家為原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)性加工是指：(1)加工后稅則4位歸類(lèi)發(fā)生改變。(2)加工增值占新產(chǎn)品總值超過(guò)30%及以上的。

　　稅收優(yōu)惠(熟悉，能力等級(jí)1)

　　一、法定減免

　　法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對(duì)列舉的課稅對(duì)象給予的減免。包括：

　　1. 關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。

　　2. 無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣。

　　3. 外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資。

　　4. 進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

　　5. 經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境，并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨物、展覽品、施工機(jī)械、工程車(chē)輛等，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時(shí)免稅。

　　6. 為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷(xiāo)產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件和包裝物材料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅，或者對(duì)進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。

　　7. 因故退還的中國(guó)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。

　　8. 因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。

　　9. 進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：①在境外運(yùn)輸途中或在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失;②起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損失或者損壞;③海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

　　10. 無(wú)代價(jià)抵償貨物。

　　二、特定減免：在關(guān)稅基本法外，國(guó)家按照國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定發(fā)布的特定或政策性。

　　包括：科教用品;殘疾人專(zhuān)用品;扶貧慈善性捐贈(zèng)物資;加工貿(mào)易產(chǎn)品;邊境貿(mào)易進(jìn)口物資;保稅區(qū)進(jìn)出口貨物;出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物;進(jìn)口設(shè)備;特定行業(yè)或用途的減免稅政策。

　　三、臨時(shí)減免：針對(duì)某個(gè)納稅人、某類(lèi)商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時(shí)給予的減免。

　　完稅價(jià)格的確定

　　計(jì)算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格，CIF三項(xiàng)缺一不可。

　　特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格(熟悉，能力等級(jí)2)

　　監(jiān)管年限5*12(申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)已使用月份)

　　完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算(掌握，能力等級(jí)3)

　　行李和郵遞物品進(jìn)口稅(了解，能力等級(jí)1)

　　非貿(mào)易性進(jìn)口物品的計(jì)稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合并征收，簡(jiǎn)稱(chēng)“行郵稅”， 完稅價(jià)格參照該物品境外正常零售平均價(jià)格確定。納稅人應(yīng)在海關(guān)放行該物品前繳清稅款。稅率分為50%、20%、10%三個(gè)檔次。

　　征收管理(熟悉，能力等級(jí)2)

　　1.關(guān)稅的申報(bào)，進(jìn)口應(yīng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi);出口應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。

　　關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起15日內(nèi)。因不可抗力或在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。

　　2.關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強(qiáng)制征收。關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)

　　3.關(guān)稅退還指海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收(溢征關(guān)稅)退還給納稅人的一種行政行為。溢征關(guān)稅海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)申請(qǐng)時(shí)限為繳納稅款之日起1年內(nèi)。①因海關(guān)誤征，多納稅款的。②海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。③已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。

　　4.關(guān)稅的補(bǔ)征和追征，是指海關(guān)在納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于應(yīng)征稅額時(shí)，責(zé)令納稅義務(wù)人補(bǔ)繳所差稅款的規(guī)定。補(bǔ)征和追征，責(zé)任不同、時(shí)限不同。

　　關(guān)稅繳納在征管方面不適用于《征管法》，與國(guó)內(nèi)其他稅不同。

　　5.針對(duì)納稅爭(zhēng)議，納稅人有申請(qǐng)復(fù)議的權(quán)利。

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