企業(yè)所得稅和外資所得稅大家覺(jué)得最大的區(qū)別在哪里？沒(méi)錯(cuò)，外資的更優(yōu)惠，稅率更低，且存在很多地域性和行業(yè)性優(yōu)惠，并且比較的多。 
    那么這兩個(gè)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的區(qū)別在哪里呢？這里先不回答，我將在我的總結(jié)里慢慢滲透，希望大家能以比較的思想來(lái)學(xué)習(xí)這三章所得稅。最重要的是要把企業(yè)所得稅那一章一定學(xué)好，我再?gòu)?qiáng)調(diào)一次，希望大家能夠穩(wěn)扎穩(wěn)打，不要心急。畢竟，所得稅和流轉(zhuǎn)稅一樣，在共同點(diǎn)上學(xué)習(xí)不同點(diǎn)是最能應(yīng)付考試的，也是最能讓自己理解的更透徹的，更是最能讓自己不斷找到稅法學(xué)習(xí)感覺(jué)的極佳方法。我們認(rèn)為，任何一門課程都應(yīng)該用“比較”的思想去學(xué)習(xí)，不斷尋到區(qū)別所在，慢慢的，也就進(jìn)入狀態(tài)了。 

1、居民性納稅人和非居民性納稅人問(wèn)題。 外商企業(yè)所得稅中也有此問(wèn)題，即外國(guó)企業(yè)在境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所營(yíng)業(yè)代理人的情況，僅對(duì)境內(nèi)所得承擔(dān)納稅義務(wù)，這種情況叫做非居民性納稅人。個(gè)人所得稅中，由于牽涉到個(gè)人，相對(duì)要定義的詳細(xì)些，是為了更好的判斷是否為非居民性納稅人，這個(gè)正是個(gè)人所得稅中的重點(diǎn)內(nèi)容。非居民納稅人舉例：外國(guó)人，香港人，臺(tái)灣人，澳門人，外籍華人。這些人工作之余沒(méi)有理由回到中國(guó)，即即便在中國(guó)有房子，但根已經(jīng)不在中國(guó)了。而中國(guó)國(guó)籍的人，即便在國(guó)內(nèi)沒(méi)有房子了，但根還在中國(guó)，即便在國(guó)外呆了幾十年，也屬于居民性納稅人。但非居民可以轉(zhuǎn)化成居民性納稅人，只要滿足在中國(guó)境內(nèi)居住滿一個(gè)納稅年度，注意不是滿一年。比如從2003年2月2日到2004年2月2日均呆在中國(guó)，也不算居民性納稅人。納稅年度是指一年的1月1日至12月31日。還要注意臨時(shí)離境的概念，上例如果是從2003年1月30日至2004年1月30日均呆在中國(guó)，則仍屬于居民性納稅人，因?yàn)榫惩鈺r(shí)間未超過(guò)30日。 

    這里注意理解一下。還有種情況也叫臨時(shí)離境，即累計(jì)出境未超過(guò)90日，但這個(gè)條件要在一次離境不超過(guò)30日的基礎(chǔ)上才能成立。比如2003年1月1日至2004年1月1日內(nèi)累計(jì)出境時(shí)間未超過(guò)90日，但1月份不在國(guó)內(nèi)，即1月份出境31日，屬于一次性離境超過(guò)30日，還是不屬于居民性納稅人。掌握了這些，才能繼續(xù)我們個(gè)人所得稅的討論，因此一定要注意臨時(shí)離境的理解。這里說(shuō)的多了點(diǎn)，希望大家不要覺(jué)得煩躁，因?yàn)槲覀�(gè)人覺(jué)得這里很重要的。 

例1、某德國(guó)人從2003年1月20日至2004年1月20日均在中國(guó)境內(nèi)，此人由于未在境內(nèi)滿一個(gè)納稅年度，因此為非居民性納稅人。（X） 

解答：1月1日至19日離境僅19天，屬于臨時(shí)離境范疇。因此仍為居民性納稅人。 

例2、某香港人在中國(guó)大陸從1999年5月至今均在境內(nèi)居住，則此人屬于在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年。（X） 

解答：1999年肯定不能算做滿一年，只能從2000年開始計(jì)算，至2003年算居住滿3年，2004年仍未滿一年，因此只能說(shuō)居住滿3年。 

例3、某美國(guó)人2003年1月1日來(lái)中國(guó)工作，2004年3月回國(guó)，其中1月份去香港10日做演講，3月1日去澳門參加某剪彩活動(dòng)，4月1日回中國(guó)，5月10日去比利時(shí)參加高層論壇，5月30日回中國(guó)，10月1日參加臺(tái)灣分公司的公司慶典活動(dòng)，在臺(tái)灣呆了29天。此美國(guó)人2003年1月1日至2004年1月1日在中國(guó)取得100萬(wàn)美元收入，在境外共取得50萬(wàn)美元收入，則該美國(guó)人應(yīng)在中國(guó)就150萬(wàn)美元交納個(gè)人所得稅。（X） 

解答：3月份離境超過(guò)30日，雖然其他離境并未超過(guò)30日，累計(jì)也未超過(guò)90日，但由于一次離境時(shí)間超過(guò)30日，只能是非居民性納稅人，僅對(duì)境內(nèi)取得收入納稅。 

2、工資薪金的幾個(gè)特殊情況問(wèn)題。 

1）年終獎(jiǎng)金等一次取得多月收入情況�！皢为�(dú)”作為一個(gè)月的工資納稅，如果取得時(shí)的月份工資未超過(guò)800元，要合并減去費(fèi)用800元計(jì)算；如果取得時(shí)的月份工資超過(guò)800元，則獎(jiǎng)金不再扣除費(fèi)用，直接按規(guī)定稅率計(jì)算，這里是“單獨(dú)”的含義。 

2）年薪制。分月先按月工資預(yù)交，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)平均到各月與每月的工資“合并”計(jì)算個(gè)人所得稅后年終匯算清繳。注意這里是“合并”，別按照1）的方法計(jì)算年終獎(jiǎng)了。注意這里和某些特殊行業(yè)的工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅方法是一致的，比如海上作業(yè)行業(yè)等。不再熬述。

3）解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入。超過(guò)去年的職工平均工資的3倍以上要征稅，注意這里不是超過(guò)自身去年工資總額的3倍，這里注意和4）退職費(fèi)區(qū)分一下。這里只做定性判斷就可以了。但退職費(fèi)要掌握計(jì)算。 

4）退職費(fèi)收入。這里和解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入是不同的概念。其實(shí)就是“內(nèi)退”職工取得的收入。分月取得的，分月計(jì)算。這里主要是注意一次性取得的，按照月工資平均為各月計(jì)算，但不能超過(guò)6個(gè)月，如月工資為1000元，一次性退職費(fèi)為5000元，則平均為5個(gè)月計(jì)算。一次性退職費(fèi)如果為12000元，還是只能平均成6個(gè)月的工資，即按照2000元作為一個(gè)月的工資計(jì)算個(gè)人所得稅。注意理解。 

3、非居民性工資薪金來(lái)源地的問(wèn)題。這里是個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。首先要注意香港臺(tái)灣澳門地區(qū)不適用183天的這個(gè)規(guī)定，嚴(yán)格按照90天來(lái)考慮，注意是個(gè)隱藏考點(diǎn)。 

1）在境內(nèi)居住未超過(guò)90天或183天（稅收協(xié)定國(guó)家或地區(qū)適用此天數(shù)，以下同）的，僅對(duì)在境內(nèi)工作取得的境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的工資薪金所得納稅。即境內(nèi)工作取得的境外企業(yè)支付部分是免稅的。注意這個(gè)免稅的理解，因?yàn)槠渌�非工資薪金所得要對(duì)在境內(nèi)工作時(shí)取得所有收入征稅的。 

2）在境內(nèi)居住超過(guò)90天或183天，但未超過(guò)一年（即仍為非居民，或者說(shuō)成無(wú)住所，一個(gè)意思）的，對(duì)在境內(nèi)工作取得工資薪金所得納稅，這里包括境內(nèi)境外企業(yè)支付都要納稅；境外工作時(shí)取得的工資不納稅。 

3）在境內(nèi)居住滿一年（注意已經(jīng)成為居民性納稅人了）未超過(guò)5年的，境內(nèi)取得的工資不用說(shuō)，應(yīng)該納稅，臨時(shí)離境取得的境內(nèi)企業(yè)支付的部分納稅，境外企業(yè)支付的部分“免稅”，注意這里免稅的含義，因?yàn)樽鳛榫用裥约{稅人本來(lái)要承擔(dān)全球納稅義務(wù)的，所以用的免稅這個(gè)詞。 

4）企業(yè)高管問(wèn)題。境內(nèi)企業(yè)的高管如果屬于以上1）的情況，境外工作時(shí)取得的境內(nèi)企業(yè)支付的仍要納稅。如果屬于2）的情況�？偨Y(jié)一下就是說(shuō)境內(nèi)企業(yè)高管成員無(wú)論在境內(nèi)呆多久，境內(nèi)企業(yè)支付的工資一定要納稅，當(dāng)然境外企業(yè)支付的工資是否納稅，按照上面的情況判斷就好了。 

以上是個(gè)人所得稅必考內(nèi)容，注意理解性記憶。 

4、出租車問(wèn)題。出租車司機(jī)擁有出租車所有權(quán)的，按照個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)所得即5級(jí)稅率計(jì)算所得稅，不擁有所有權(quán)的，按照工資薪金所得即9級(jí)稅率計(jì)算所得稅，理解記憶。 

5、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)問(wèn)題。本來(lái)屬于企業(yè)，可卻適用個(gè)人所得稅，的確是個(gè)很特別的地方。但是其計(jì)算個(gè)人所得稅的理念與企業(yè)所得稅的計(jì)算卻是如此的相似。有些小點(diǎn)又不太相同，比如稅率的確定，捐贈(zèng)的扣除等。在這里做個(gè)比較性總結(jié) 
1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（合伙企業(yè)以下同）以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全部所得征稅。企業(yè)所得稅也是。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者（即老板）取得的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比如股利，利息所得，個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該按照各自相應(yīng)的稅率計(jì)算交納個(gè)人所得稅，這里一定要注意稅率的確定問(wèn)題，個(gè)人所得稅中把收入分為11種正是和企業(yè)所得稅最大的區(qū)別之一。 

2）生產(chǎn)成本和費(fèi)用可按規(guī)定扣除。這里和企業(yè)所得稅是多么的相似。 

其相同點(diǎn)包括：可扣除“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”按照計(jì)稅工資總額17。5%，工資薪金按照計(jì)稅工資扣除�？鄢�相關(guān)合理費(fèi)用和成本，這里包括對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)均是可以全額扣除的，資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的“三新”費(fèi)用，可以全額扣除。這里也是一樣的。 

不同點(diǎn)包括：廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是整體不超過(guò)銷售收入2%扣除，并可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)。而企業(yè)所得稅中廣告一般按照2%或者8%或者全額扣除，可結(jié)轉(zhuǎn)下期，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是按照0。5%扣除，并且不能結(jié)轉(zhuǎn)下期。注意一下；投資者（即老板）的工資不得稅前扣除，也就是說(shuō)在計(jì)算計(jì)稅工資時(shí)不能將老板計(jì)入；投資者家庭生活費(fèi)用和企業(yè)收入劃分不清的，不能扣除，劃分的清的，投資者用企業(yè)收入支付的生活費(fèi)用不得扣除；投資者家庭和企業(yè)共用的固定資產(chǎn)，其折舊不能全額扣除，應(yīng)由稅務(wù)部門確定的企業(yè)所占比例來(lái)扣除，企業(yè)所得稅中不存在這種情況；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，投資者公益救濟(jì)性捐贈(zèng)不超過(guò)個(gè)人應(yīng)納稅所得的30%的部分，可以扣除，而企業(yè)所得稅中是不超過(guò)調(diào)整前應(yīng)納稅所得的3%部分可以扣除。這里注意投資者應(yīng)納稅所得包含生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅所得和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)納稅所得。 

6、收入的次的判定。這里太重要了，我認(rèn)為除了判定居民性和非居民性納稅人外，這里是最重要的了。這里要注意1）所得稅中僅有7個(gè)所得項(xiàng)目是按照次的規(guī)定來(lái)征收的，因此不包括另外4個(gè)項(xiàng)目：工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2）按次征收的7個(gè)項(xiàng)目中，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息所得，偶然所得，其他所得均好理解。關(guān)鍵問(wèn)題就在剩余的三個(gè)項(xiàng)目中。 

（1）       勞務(wù)報(bào)酬所得次的規(guī)定 

一個(gè)月內(nèi)連續(xù)取得同一事項(xiàng)的收入的，按照一個(gè)月的收入為一次。教材上舉的那個(gè)例子很好理解，我再另外舉幾個(gè)例子，一定要注意“同一事項(xiàng)”連續(xù)取得收入。 
例1、某人5月份在高校演講，舉行了5次演講，每次收入為1000萬(wàn)。則此人勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅為1000*5（1-20%）*20%，這里一定要加總，不能按每次演講的收入計(jì)算，因?yàn)閷儆谕�一事�?xiàng)連續(xù)取得收入。 

例2、某人5月份在高校演講5次，每次取得1000元收入。設(shè)計(jì)高校某教學(xué)樓取得設(shè)計(jì)收入20000元。則當(dāng)月此人的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)為1000*5（1-20%）*20%+20000（1-20%）*20%，對(duì)比例1例2應(yīng)該能找到點(diǎn)感覺(jué)了吧，所以勞務(wù)報(bào)酬中的同一事項(xiàng)的理解很重要。 

（2）稿酬收入次的規(guī)定 
這里我認(rèn)為比勞務(wù)報(bào)酬次的規(guī)定要好理解，關(guān)鍵只要掌握教材的那幾點(diǎn)就好了。再版的收入單獨(dú)計(jì)算；追加印刷的視同一次收入加總計(jì)算；連載的視同一次收入加總計(jì)算；先連載再出版再連載，作為三次收入分別計(jì)算；分次支付稿酬的，加總計(jì)算。掌握這個(gè)理念就ok了。這里特別注意一下追加的問(wèn)題和再版的問(wèn)題。 

（3）財(cái)產(chǎn)租賃所得次的規(guī)定 
沒(méi)什么說(shuō)的，分月計(jì)算就好了，只是這里注意一下個(gè)人租賃房產(chǎn)時(shí)，可以扣除800元的維修費(fèi)的問(wèn)題，先扣除維修費(fèi)還是先扣除基本費(fèi)用800是個(gè)有爭(zhēng)議的問(wèn)題，一般會(huì)回避掉，按照先扣除維修算就好了，和教材中的不違背。 

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