這一章和企業(yè)所得稅有密切的聯(lián)系，和個(gè)人所得稅也有很多相關(guān)的內(nèi)容。關(guān)鍵原因，外商企業(yè)所得稅是在企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上給予外商的特別照顧性稅法，其中包含很多關(guān)于“三外”的優(yōu)惠，其居民性和非居民性的區(qū)分在個(gè)人所得稅中也有體現(xiàn)，只是區(qū)分方法不同而已。  
    如果已經(jīng)將企業(yè)所得稅的各個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容掌握了，我相信在學(xué)習(xí)這章時(shí)不會(huì)那么吃力了，而且還可以作到前后對(duì)比，加深企業(yè)所得稅的相關(guān)考點(diǎn)的記憶。因此在學(xué)習(xí)這章的時(shí)候注意特別的優(yōu)惠規(guī)定外，更關(guān)鍵的還要放在和企業(yè)所得稅的比較上來(lái)。另外要很好的理解這一章的內(nèi)容，更為學(xué)習(xí)下章個(gè)人所得稅打好了一個(gè)居民性納稅的理念基礎(chǔ)。大家共同努力，爭(zhēng)取在7月份完成稅法的分章復(fù)習(xí)，從下個(gè)月開(kāi)始，我就要陸續(xù)對(duì)一些關(guān)鍵性問(wèn)題進(jìn)行比較性總結(jié)了。
1、居民性與非居民性的區(qū)分方法問(wèn)題。外商投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱外資）全部屬于居民性納稅義務(wù)人，即對(duì)于其在全球的收入要履行納稅義務(wù)。外國(guó)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱外企）要區(qū)分是否在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所。如果是的話，要對(duì)其相關(guān)的所有收入納稅。如果不是，則僅對(duì)境內(nèi)相關(guān)收入納稅。注意這里的相關(guān)指的是和境內(nèi)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的收入。但要注意與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的咨詢收入視同有實(shí)際聯(lián)系納稅，下面將會(huì)做專(zhuān)題總結(jié)。 
2、機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的相關(guān)問(wèn)題。機(jī)構(gòu)場(chǎng)所中有一種叫做營(yíng)業(yè)代理人。要特別注意一下，滿足三個(gè)“經(jīng)�！钡模�可作為營(yíng)業(yè)代理人來(lái)看，即可作為在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所來(lái)對(duì)待。這三個(gè)經(jīng)常是1）經(jīng)常代理購(gòu)買(mǎi)貨物2）經(jīng)常儲(chǔ)存貨物轉(zhuǎn)交購(gòu)貨方3）經(jīng)常代理銷(xiāo)售貨物 
3、稅率的問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題暫時(shí)不考慮減免稅，因?yàn)橄旅嬉�做�?zhuān)題總結(jié)，這里只想?yún)^(qū)分一下居民和非居民的基本稅率問(wèn)題，境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)在境內(nèi)取得的收入實(shí)行10%的預(yù)提稅率。其他情況適用30%的企業(yè)所得稅和地方所得稅。這里境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)建議不要考慮3%的地方所得稅了。 
4、計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)的預(yù)提所得稅計(jì)稅依據(jù)按照外國(guó)企業(yè)“實(shí)際”收到的總收入計(jì)算。注意這里要扣除代理人或購(gòu)買(mǎi)人代扣代繳的相關(guān)稅費(fèi)，不能扣除回扣等。注意先算代扣代繳的流轉(zhuǎn)稅，這里僅指營(yíng)業(yè)稅，至于是否交納增值稅按照增值稅規(guī)定處理，因?yàn)槠錇閮r(jià)外稅，所以在這里不要考慮增值稅問(wèn)題，而且境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的情況下一般無(wú)法發(fā)生增值稅應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或應(yīng)稅勞務(wù)。 
例：某外國(guó)企業(yè)1999年取得境內(nèi)特許權(quán)使用費(fèi)收入100萬(wàn)，2002年取得股息收入200萬(wàn)元。其在境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。試分別計(jì)算兩年境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳的所得稅。 
解答：特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅，股息收入不用交納營(yíng)業(yè)稅，而且這里要注意在2000年前的預(yù)提所得稅稅率為20%，之后為10%，注意考題考察這里是有根據(jù)的，因?yàn)樵诘谝徽绿岬降膶?shí)體法從舊，程序法從新的原則。 
    1999年境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳所得稅為100*（1-5%）*20%  2002年境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳所得稅為100*10% 
對(duì)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，和企業(yè)所得稅中的計(jì)算方法是一致的，即用收入總額扣除可扣除的費(fèi)用成本，以及免稅收入后按照適用稅率計(jì)算所得稅。或者用利潤(rùn)總額進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增不可扣除費(fèi)用成本，調(diào)減可扣除的收入，這里也和企業(yè)所得稅一樣是本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)。下面將會(huì)對(duì)部分費(fèi)用收入的扣除減少情況做進(jìn)一步的總結(jié)。 
    但在這里要注意一個(gè)情況，即境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)在境外與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得是要交納企業(yè)所得稅的，而且其在境外交納的所得稅可作為費(fèi)用直接扣除，注意這里是據(jù)實(shí)扣除，不考慮限額問(wèn)題。這里和外商投資企業(yè)的境外已納稅款的扣除是不一樣的，而且一定要注意境外已納稅款的境內(nèi)扣除是僅適用于外商投資企業(yè)的。 
    例：某外國(guó)企業(yè)A在境內(nèi)有營(yíng)業(yè)代理人B。其在境內(nèi)發(fā)生了外商投資企業(yè)分回投資利潤(rùn)100萬(wàn)，利息收入120萬(wàn)，金融債券利息收入100萬(wàn)，國(guó)債利息收入10萬(wàn)，國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入10萬(wàn)，特許權(quán)使用費(fèi)收入200萬(wàn)，B在美國(guó)開(kāi)設(shè)了一投資企業(yè)分回所得為300萬(wàn)人民幣，已在境外納稅120萬(wàn)。B在境內(nèi)發(fā)生管理費(fèi)50萬(wàn)元，其中上繳境外企業(yè)管理費(fèi)20萬(wàn)，境內(nèi)無(wú)服務(wù)機(jī)構(gòu)管理費(fèi)10萬(wàn)，境內(nèi)提供勞務(wù)機(jī)構(gòu)管理費(fèi)10萬(wàn)，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)10萬(wàn)，交際應(yīng)酬費(fèi)10萬(wàn)，廣告費(fèi)10萬(wàn)，工資薪金20萬(wàn)，計(jì)提職工福利費(fèi)3.5萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生3萬(wàn)元，對(duì)外商投資發(fā)生借款利息支出20萬(wàn)，對(duì)美國(guó)投資企業(yè)發(fā)生投資借款利息支出10萬(wàn)，計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)0。4萬(wàn)，但本企業(yè)有工會(huì)組織但未取得工會(huì)繳款收據(jù)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)元，通過(guò)社會(huì)團(tuán)體的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)100萬(wàn)，資助關(guān)聯(lián)高�？蒲袡C(jī)構(gòu)20萬(wàn)元科研費(fèi)用。計(jì)算該外國(guó)企業(yè)應(yīng)納所得稅額。（營(yíng)業(yè)代理人在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，屬于投資性公司） 
    解答：營(yíng)業(yè)代理人視同在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，由于在特區(qū)，按照規(guī)定應(yīng)交納15%的企業(yè)所得稅和3%的地方所得稅。外國(guó)投資者投資外商投資企業(yè)的投資收益是免稅的。 
1）境內(nèi)特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅200*5%=10萬(wàn) 
2）無(wú)服務(wù)機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)不得扣除，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)不得扣除，可扣除管理費(fèi)用=50-10-10=30萬(wàn) 
3）工資薪金支出可全額扣除，其職工福利費(fèi)不得計(jì)提，可按14%的比例范圍內(nèi)按照據(jù)實(shí)發(fā)生額來(lái)扣除，扣除限額=20*14%=2。8萬(wàn)，實(shí)際發(fā)生3萬(wàn)元，因此可扣除的職工福利費(fèi)=2。8萬(wàn)， 
職工教育經(jīng)費(fèi)可扣除20*1。5%=0。3萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生1萬(wàn)元，按照0。3萬(wàn)來(lái)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)未取得工會(huì)收據(jù)，不得扣除。 
4）外商投資企業(yè)分回投資收益免稅，但其相關(guān)支出不得扣除，或者可以看作其投資利息屬于資本利息不得扣除 
5）境外交納的所得稅款可據(jù)實(shí)作為費(fèi)用扣除。境外收入可扣除所得稅=120萬(wàn) 
6）廣告費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除，可扣除廣告費(fèi)=10萬(wàn) 
7）交際應(yīng)酬費(fèi)可按照勞務(wù)收入一定比例扣除，收入=100+120+200+300=820萬(wàn) 
可扣除交際應(yīng)酬費(fèi)=500*1%+320*0。5%=6.6萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生交際應(yīng)酬費(fèi)10萬(wàn)，按照6.6萬(wàn)元扣除 
8）美國(guó)投資企業(yè)的投資利息支出不能在本企業(yè)扣除。即便是本企業(yè)發(fā)生的，也是資本性的利息支出，或者理解為投資發(fā)生的借款利息不得扣除。 
8）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)可全額扣除，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)資助不得扣除，可扣除捐贈(zèng)=100萬(wàn)元 
其收入中外商投資企業(yè)分回利潤(rùn)免稅，國(guó)債利息收入免稅，國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入不免，金融債券利息不免。 
應(yīng)納稅所得額=120+90+200+300-120-10-30-20-2.8-0.3-10-6.6-100 
應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*15% 
應(yīng)交地方所得稅=應(yīng)納稅所得額*3% 
5）管理費(fèi)問(wèn)題。這里建議和企業(yè)所得稅進(jìn)行對(duì)比，企業(yè)所得稅中僅對(duì)上交總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)按照總收入的2%來(lái)扣除，而外資和外企所得稅中可對(duì)上交總機(jī)構(gòu)和提供了實(shí)際服務(wù)的機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，這里要注意一下，參考上面的例題。 
6）投資借款問(wèn)題。企業(yè)所得稅中投資的借款利息可按規(guī)定扣除。而外資和外企所得稅中是不得扣除的，這里的企業(yè)所得稅的規(guī)定是今年的新增內(nèi)容，要注意一下。參考上面的例題。 
注意外資和外企所得稅中凡是資本的利息支出是均不得扣除的。 
7）企業(yè)所得稅扣除問(wèn)題。這里要注意外資和外企交納的企業(yè)所得稅只有一種情況可作為費(fèi)用扣除，即境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所在境外有實(shí)際聯(lián)系的收入在境外交納的所得稅可以據(jù)實(shí)扣除。這里注意一下，參考上面的例題。 
8）從事信貸，租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)問(wèn)題。其壞帳準(zhǔn)備可按照應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的3%，或者按照放款余額的3%扣除。這里要和企業(yè)所得稅比較一下，企業(yè)所得稅的壞帳準(zhǔn)備可按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款但不包括應(yīng)收票據(jù)的0。5%扣除，但是非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的往來(lái)款項(xiàng)不得提取壞帳準(zhǔn)備。其相同點(diǎn)是關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來(lái)不得提取壞帳準(zhǔn)備。 
9）融資租賃問(wèn)題。外國(guó)租賃企業(yè)向我國(guó)公司融資租賃設(shè)備，其收入應(yīng)減除設(shè)備價(jià)款，計(jì)算時(shí)別忘記了，其剩下部分中包含的貸款利息，只要能提供貸款利息證明此利息不高于銀行利息，在預(yù)提所得稅的計(jì)稅依據(jù)中可扣除這部分的費(fèi)用，注意這里是個(gè)優(yōu)惠規(guī)定，一般情況下是不得扣除任何費(fèi)用的。當(dāng)然這個(gè)任何費(fèi)用不包括境內(nèi)企業(yè)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅了。 
10）投資免稅問(wèn)題。從事投資業(yè)務(wù)的外資或者外企對(duì)于境內(nèi)投資所得都是免稅的，注意將利潤(rùn)和股息，利息區(qū)分一下，取得的股息和利息所得是要征收所得稅的。并不是說(shuō)外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)分得的利息是免稅的，這是不全面的，應(yīng)該包括所有國(guó)內(nèi)企業(yè)。這里一直有爭(zhēng)議，不過(guò)大家看看書(shū)中的征稅范圍所說(shuō)的利潤(rùn)后面有個(gè)括號(hào)寫(xiě)的是股息，說(shuō)明了我的觀點(diǎn)。這里是和企業(yè)所得稅的一個(gè)重大區(qū)別，在企業(yè)所得稅中存在投資收益補(bǔ)稅的問(wèn)題，而在外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不存在，因?yàn)楸旧砻舛�。多多看�?shū)理解一下吧。但這里要注意從境外分回的投資利潤(rùn)情況，將在下一點(diǎn)總結(jié)。注意兩者的分別和比較記憶。 
11）境外投資問(wèn)題。對(duì)于外商投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，境外投資所得要交納所得稅，因此存在一個(gè)境外已納稅款扣除的問(wèn)題，這里和企業(yè)所得稅是一樣的。但外國(guó)企業(yè)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，境外投資分回利潤(rùn)不屬于外資和外企所得稅征收范圍。而外國(guó)企業(yè)在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所在境外有實(shí)際聯(lián)系的投資收益是要交納企業(yè)所得稅的，但這里不存在境外已納稅款扣除限額問(wèn)題，因?yàn)榇艘?guī)定僅適用于外商投資企業(yè)，而是把境外所得稅作為費(fèi)用扣除，重新拿出來(lái)大家注意一下。還要注意的是要有實(shí)際聯(lián)系，不然就不納稅了。
12）境外已納稅款的扣除問(wèn)題。和企業(yè)所得稅是一樣的處理。企業(yè)所得稅會(huì)處理了，這里就會(huì)處理了。僅適用于外商投資企業(yè)。 
13）再投資退稅問(wèn)題，這里也是和企業(yè)所得稅的重要區(qū)別之一。企業(yè)所得稅不存在這個(gè)問(wèn)題。再投資退稅可以分為自己的稅后利潤(rùn)和分回的稅后利潤(rùn)再投資。其中自己的稅后利潤(rùn)包括按照董事會(huì)規(guī)定以稅后利潤(rùn)提取的公積金。這里重點(diǎn)理解注意以下情況 
（1）其中用于本企業(yè)增資的，不管本企業(yè)是否是先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)還是出口產(chǎn)品企業(yè)，均只退40%，5年內(nèi)撤回增資的，繳回全部退稅。 
（2）用于擴(kuò)建本企業(yè)，本企業(yè)為先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)或者產(chǎn)品出口企業(yè)的，退回100%，除此外退回40%，但這里要注意如果是擴(kuò)建先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)或者產(chǎn)品出口企業(yè)的，再投資之日起三年內(nèi)均未達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)，即有一年未達(dá)到的，或者三年內(nèi)撤消先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)稱號(hào)的，繳回退稅的60%。其他情況只看是否在5年內(nèi)撤資，如果是的話就繳回全額退稅款。 
（3）用于舉辦即興建其他企業(yè)的再投資，如果興辦的企業(yè)為先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)或者產(chǎn)品出口企業(yè)，即可退回100%，如果不是，可退回40%。興辦的先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)三年內(nèi)撤消的，繳回60%退稅，興辦的產(chǎn)品出口企業(yè)三年內(nèi)有一年沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，繳回60%，其他情況只看是否在5年內(nèi)撤資，如果是的話就繳回退稅。 
（4）以上只是分開(kāi)總結(jié)了書(shū)中所說(shuō)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起三年內(nèi)，指的是興辦的情況，而再投資之日起三年內(nèi)，指的是擴(kuò)建情況，注意理解。 
（5）再投資于購(gòu)買(mǎi)股票的，不適用。
（6）再投資限額問(wèn)題。累計(jì)再投資的限額實(shí)際上是限定了只能以稅后利潤(rùn)來(lái)再投資。如果是再投資于外商投資企業(yè)，其限額計(jì)算公式計(jì)算出來(lái)的正是從外商投資企業(yè)分回的利潤(rùn)。 
（7）海南問(wèn)題。只要是從海南分回的利潤(rùn)再投資于海南基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)的，經(jīng)營(yíng)期超過(guò)5年，可以全額退稅，建議這一點(diǎn)聯(lián)系稅收優(yōu)惠單獨(dú)記憶。 
14）購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免。具體計(jì)算方法和企業(yè)所得稅中技術(shù)改造購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資是相同的，也有不同點(diǎn)，注意以下問(wèn)題： 
（1）投資當(dāng)年開(kāi)始抵免 

（2）均用比購(gòu)買(mǎi)前一年的新增所得稅中抵免 

（3）外商購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資是可以退增值稅的。但設(shè)備價(jià)款不包括退稅部分和安裝調(diào)試費(fèi)用。僅以計(jì)稅價(jià)格為準(zhǔn)。 

（4）購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年的查補(bǔ)稅款，不得作為新增所得稅部分。前一年度的查補(bǔ)稅款，要計(jì)入基數(shù)。這里所謂的查補(bǔ)稅款僅指企業(yè)所得稅。 

（5）注意是企業(yè)所得稅的抵免，跟地方所得稅沒(méi)有關(guān)系的啊。不要按照33%計(jì)算再扣除，是不對(duì)的。 

（6）購(gòu)買(mǎi)前一年度虧損或免稅，按0計(jì)算。購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年虧損或免稅，在購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年以后4年內(nèi)抵免，不管購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年是否抵免，都要作為一年，因此要在以后4年而不是5年內(nèi)抵免。 

15）分成確認(rèn)收入問(wèn)題。合作者分得產(chǎn)品，即確定收入。企業(yè)所得稅中房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商采取分成方式的，本身分得產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。這里是個(gè)小小的區(qū)別。 

16）企業(yè)所得稅中應(yīng)債權(quán)人問(wèn)題無(wú)法支付的應(yīng)付未付款，作為收入計(jì)算所得稅。沒(méi)有具體規(guī)定，而外資和外企所得稅中債權(quán)人兩年內(nèi)未要求償還的應(yīng)付未付款，即作為收入確認(rèn)，有具體的規(guī)定。 

17）外商與中國(guó)合作發(fā)行電影，境內(nèi)收入征收稅款，但外商在境外發(fā)行的電影收入不征稅。 

18）不具有法人資格的中外合作經(jīng)營(yíng)，經(jīng)申請(qǐng)可作為中外合作企業(yè)征收，但未申請(qǐng)的，其外方取得的收入按照在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的所得來(lái)計(jì)算。這里注意一下就好了 

19）公司集團(tuán)重組，外國(guó)企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)股權(quán)，外商企業(yè)將其持有的境內(nèi)境外股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給直接間接擁有或者直接或間接被第三方擁有100%股權(quán)的企業(yè)，可按成本轉(zhuǎn)讓?zhuān)�不征收所得稅�?nbsp;

20）會(huì)員費(fèi)問(wèn)題。交多少征多少，可以分5年分?jǐn)偸杖�，退多少減多少，在退回當(dāng)期扣除。 

21）咨詢收入問(wèn)題。 

（1）外商投資企業(yè)獨(dú)立提供的，全額征稅 

（2）外國(guó)企業(yè)獨(dú)立提供的給境內(nèi)客戶的，境內(nèi)要交納的收入部分不得少于總收入的60%，這里要注意境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)的話，僅對(duì)境內(nèi)部分交納所得稅。境內(nèi)有機(jī)構(gòu)，不管有沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，均視同有實(shí)際聯(lián)系來(lái)征稅，即不征收預(yù)提所得稅。當(dāng)然，境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外的咨詢收入，按規(guī)定征收所得稅。

（3）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)共同提供境內(nèi)客戶咨詢勞務(wù)的，先按比例分，但分給外商投資企業(yè)的比例不得少于60%，當(dāng)然，如果是提供給境外客戶咨詢勞務(wù)的，按實(shí)際比例分，外商部分交納所得稅，外國(guó)企業(yè)要看是否有機(jī)構(gòu)，無(wú)機(jī)構(gòu)的不納，有機(jī)構(gòu)的無(wú)實(shí)際聯(lián)系的不納，有機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的按規(guī)定交納。這里要充分理解教材的規(guī)定并能靈活運(yùn)用。注意客觀題 

（4）外國(guó)企業(yè)派人來(lái)華提供的咨詢服務(wù)，境內(nèi)發(fā)生的部分不得低于50%。這里是指境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)的情況，即應(yīng)納稅的收入不得低于50%，當(dāng)然，延伸一下，境內(nèi)有機(jī)構(gòu)的話，境內(nèi)境外有實(shí)際聯(lián)系的收入都要交納所得稅，就不存在50%的規(guī)定了。 

22、房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外資外企，委托境外企業(yè)銷(xiāo)售，按照境外企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售收入而不是合同約定價(jià)格交納所得稅。其相關(guān)費(fèi)用不得超過(guò)銷(xiāo)售收入的10%。這里注意費(fèi)用扣除的調(diào)整問(wèn)題。 

23、交際應(yīng)酬費(fèi)問(wèn)題。和企業(yè)所得稅不一樣的是，企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅就銷(xiāo)售凈收入來(lái)按規(guī)定扣除。其中租賃收入等不能計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)�？赏赓Y和外企的所有收入都可以計(jì)提，只是要分清是貨物銷(xiāo)售收入還是勞務(wù)收入或投資業(yè)務(wù)收入等，按照規(guī)定的比例計(jì)提，這里要切切注意了。如果劃分不清的話就按照行業(yè)來(lái)確定了，即主營(yíng)貨物銷(xiāo)售，按照銷(xiāo)售收入規(guī)定確定，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按照業(yè)務(wù)收入比例確定。但收入都可以作為計(jì)提依據(jù)，相對(duì)于企業(yè)所得稅就沒(méi)那么復(fù)雜了，但一定要注意比例確定的問(wèn)題。 

24、工資薪金問(wèn)題，可以據(jù)實(shí)扣除，注意和企業(yè)所得稅的比較，但這里要注意其職工福利費(fèi)不能預(yù)提，只能在工資支出的14%范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，這里是和企業(yè)所得稅的重大差別，請(qǐng)注意了。參照上面的例題。 

25、捐贈(zèng)問(wèn)題。公益救濟(jì)性捐贈(zèng)可以全額扣除。和企業(yè)所得稅比較一下吧。 

26、關(guān)聯(lián)方問(wèn)題。這里和企業(yè)所得稅的理念基本相同。即關(guān)聯(lián)方的往來(lái)不能計(jì)提準(zhǔn)備。支付關(guān)聯(lián)方的管理費(fèi)不得扣除。而且如果價(jià)格明顯不公允的， 稅務(wù)部門(mén)按照1）同類(lèi)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)2）再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)價(jià)格3）合理成本費(fèi)用利潤(rùn)率來(lái)確定銷(xiāo)售收入。這里要注意幾個(gè)和企業(yè)所得稅不相同的問(wèn)題： 

（1）從關(guān)聯(lián)方的借款問(wèn)題。企業(yè)所得稅中有個(gè)注冊(cè)資本50%的限制，在外資和外企所得稅中沒(méi)有。只要符合同類(lèi)銀行同期貸款利息，可以稅前扣除。但外資和外企中還有個(gè)低利息同意的問(wèn)題，只要了解一下就好了。 

（2）外資外企中還有個(gè)定價(jià)調(diào)整的問(wèn)題。即如果購(gòu)買(mǎi)價(jià)格過(guò)高，而購(gòu)買(mǎi)方?jīng)]有按照規(guī)定作調(diào)整的，銷(xiāo)售方取得的超過(guò)非關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格收入的部分，視同股息分配收入，不享受免稅規(guī)定，要交納所得稅。 

27）資產(chǎn)處理問(wèn)題。固定資產(chǎn)折舊的殘值不得低于10%，企業(yè)所得稅中規(guī)定的5%以內(nèi)自行確定。注意比較。最重要的是一個(gè)重組資產(chǎn)評(píng)估增值的問(wèn)題。這里和企業(yè)所得稅是有本質(zhì)的區(qū)別的。在企業(yè)所得稅中，企業(yè)改組為股份制公司發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，不確認(rèn)收入，可以計(jì)提折舊，但折舊不得扣除。相應(yīng)做逐年調(diào)整或據(jù)實(shí)調(diào)整。而外資和外企所得稅中外商投資企業(yè)改組發(fā)生的評(píng)估增值如果增值部分交納了所得稅的，改組后的企業(yè)可按資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格入帳，即按評(píng)估價(jià)格折舊。但如果沒(méi)有對(duì)增值部分交納所得稅的話，改組后的企業(yè)只能按照募集股份或增發(fā)股票的處理，按照帳面價(jià)值入帳而不能按照評(píng)估價(jià)值入帳，即不能按照評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，就涉及到了對(duì)以后年度折舊的影響。 

28）征收管理問(wèn)題。 

按年計(jì)算，分期交納，這里和企業(yè)所得稅的規(guī)定一致，但企業(yè)所得稅是在年末4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，而外資外企是在年末5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。這里是個(gè)重要的不同點(diǎn)。年末4個(gè)月內(nèi)申報(bào)納稅，但有特殊情況的，可延長(zhǎng)一個(gè)月，注意一下企業(yè)所得稅沒(méi)有這個(gè)規(guī)定。而且企業(yè)所得稅中的分支機(jī)構(gòu)是在年末45日內(nèi)申報(bào)，人壽保險(xiǎn)企業(yè)在年末6個(gè)月內(nèi)申報(bào)，注意一下比較。 

29）稅收優(yōu)惠問(wèn)題。本章的重點(diǎn)，不學(xué)好的話，整個(gè)題目有可能全盤(pán)皆錯(cuò)。一定要注意總結(jié)。這里為大家做個(gè)簡(jiǎn)單的總結(jié)，以供參考。 

一、一般優(yōu)惠（地區(qū)性優(yōu)惠）： 

（1）特區(qū)的企業(yè)不分是否為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，均按15%交納企業(yè)所得稅。經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和上海浦東新區(qū)的生產(chǎn)形外商投資企業(yè)按照15%交納。這里有個(gè)生產(chǎn)形企業(yè)的限定。 
（2）沿海開(kāi)放區(qū)的生產(chǎn)型企業(yè)按照24%交納，注意書(shū)中的那個(gè)逗號(hào)，不是指沿海開(kāi)放區(qū)的老市區(qū)。經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的老市區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)按照24%交納。 

一、特殊優(yōu)惠（不分地區(qū)的行業(yè)性優(yōu)惠） 

（1）能源，交通，港口、碼頭基礎(chǔ)建設(shè)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)均可按照15%稅率計(jì)算。 
（2）“兩個(gè)密集型”生產(chǎn)性企業(yè)均按照15%稅率計(jì)算 
（3）外資銀行，中外合資銀行，外國(guó)投資者投入資本或總行劃撥營(yíng)運(yùn)資本超過(guò)1000萬(wàn)美金，經(jīng)營(yíng)期10年以上的。按照15%的稅率計(jì)算。 
（4）高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)和北京新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)實(shí)驗(yàn)區(qū)的新技術(shù)企業(yè)按照15%計(jì)算 

三、完全免征項(xiàng)目 

（1）國(guó)際金融組織給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的貸款利息所得，免征 
（2）外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率給中國(guó)國(guó)家銀行的貸款利息所得，免征 
（3）中國(guó)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，外國(guó)國(guó)家銀行給予的賣(mài)方信貸中中國(guó)企業(yè)按照國(guó)內(nèi)利率即買(mǎi)方信貸利率付款導(dǎo)致的延期付款的利息。（書(shū)中的話有點(diǎn)不好理解，因此用自己的話展開(kāi)了）。 
（4）在農(nóng)業(yè)等行業(yè)提供專(zhuān)有技術(shù)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照10%征收，還可以免征。這個(gè)地方比較靈活，估計(jì)考試可能不會(huì)考。

四、一免兩減半（注意和企業(yè)所得稅“經(jīng)營(yíng)年度”比較，外資外企減免優(yōu)惠其開(kāi)始年度均為“獲利年度”以下不再熬述） 

（1）經(jīng)濟(jì)特區(qū)的服務(wù)性企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期10年以上，外商投資額超過(guò)500美金的，從獲利年度起，一免兩減半。 
（2）外資銀行適用15%稅率的情況，一免兩減半。具體看上面的規(guī)定。 

五、兩免三減半 

（1）經(jīng)營(yíng)期10年的生產(chǎn)性企業(yè)，兩免三減半。注意這里生產(chǎn)性企業(yè)的范圍。不包括1）開(kāi)采石油天然氣企業(yè)，2）客運(yùn)，快遞企業(yè)，但包括搬家，搬運(yùn)，自己的運(yùn)輸工具進(jìn)行的非客運(yùn)運(yùn)輸3）普通儀器維修企業(yè)4）咨詢服務(wù)企業(yè)，但直接為生產(chǎn)服務(wù)的產(chǎn)業(yè)信息咨詢除外5）食品加工制作6）投資業(yè)務(wù)7）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)8）不為直接為生產(chǎn)服務(wù)的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)。9）進(jìn)口后簡(jiǎn)單組裝后銷(xiāo)售企業(yè)。 

（2）農(nóng)、林、牧、邊企業(yè)。經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，兩免三減半。 
（3）西部大開(kāi)發(fā)，除了獲利年度開(kāi)始計(jì)算外，其他與企業(yè)所得稅相同。 

六、五免五減半（經(jīng)營(yíng)期注意均要達(dá)到15年，很特別的地方，以下不再熬述） 

（1）港口、碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)，五免五減半。 
（2）上海浦東新區(qū)的交通能源建設(shè)項(xiàng)目，五免五減半。 
（3）海南的基礎(chǔ)建設(shè)和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，五免五減半。（注意其在再投資退稅中也有相關(guān)優(yōu)惠，做題時(shí)千萬(wàn)不要忘了它可是五免五減半啊，還原時(shí)要看看是否免稅，免稅的話不要退稅了啊） 

七、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè) 

減免期滿后一年，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可在三年內(nèi)減半征收，減半后稅率低于10%的按照10%計(jì)算。減免期滿后無(wú)論哪一年滿足產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即出口產(chǎn)品銷(xiāo)售額占總產(chǎn)品銷(xiāo)售額70%以上的，即可減半征收。稅率不足10%的按照10%計(jì)算。 

八、并購(gòu)重組優(yōu)惠 
改組成外商投資企業(yè)的企業(yè)，其外商投資股權(quán)超過(guò)25%的，變更當(dāng)年彌補(bǔ)以前年度虧損后仍有利潤(rùn)的，作為獲利年度的開(kāi)始。享受外商投資企業(yè)各種優(yōu)惠政策。 

九、股份制改組優(yōu)惠 

原外商投資企業(yè)進(jìn)行股份制改組的，要滿足1）原外商投資企業(yè)按照資產(chǎn)評(píng)估增值交納了所得稅2）不滿經(jīng)營(yíng)期限的，要補(bǔ)交優(yōu)惠的所得稅。這兩個(gè)條件后，改組后的股份制企業(yè)如果是生產(chǎn)性企業(yè)的可在改組后享受兩免三減半的政策，反之不行。 

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