2013年注會(huì)《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》基礎(chǔ)講義(28)

　　四、信息與溝通(理解)

　　信息與溝通是指在人員能夠履行責(zé)任的方式及時(shí)間范圍內(nèi)，識(shí)別、取得和報(bào)告經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)及法律遵守的相關(guān)資訊的有效的程序和系統(tǒng)。

　　(一)信息

　　【注意】

　　《內(nèi)控規(guī)范》中強(qiáng)調(diào)在信息與溝通一環(huán)中企業(yè)應(yīng)同時(shí)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在舞弊工作的權(quán)限、規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救措施。

　　企業(yè)應(yīng)關(guān)注的反舞弊工作重點(diǎn)有：

　　(1)未經(jīng)授權(quán)或采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)、牟取不當(dāng)利益;

　　(2)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在不正確、誤導(dǎo)性陳述或者重大漏報(bào)等;

　　(3)董事、監(jiān)事或管理人員濫用職權(quán);

　　(4)相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊等。

　　(二)溝通

　　有效的溝通必須在企業(yè)內(nèi)以全方位方式進(jìn)行。

　　·高級(jí)管理層和雇員之間

　　·管理層與董事會(huì)及董事會(huì)下轄的委員會(huì)之間

　　·企業(yè)與外界各方(比如股東、客戶、供應(yīng)商和監(jiān)管機(jī)構(gòu))之間

　　有效的信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)具備以下特點(diǎn)：

　　(1)能夠生成企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的、關(guān)于財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)及法規(guī)遵守的報(bào)告，幫助做出精明的商業(yè)決策，以及對(duì)外發(fā)布可靠的報(bào)告;(2)能使得雇員獲得信息，且交流他們?yōu)閷?shí)施、管理及控制運(yùn)轉(zhuǎn)情況所需的信息;(3)能識(shí)別和傳達(dá)相關(guān)信息，并且是以一種人員能夠有效履行他們的職責(zé)的方式進(jìn)行。

　　五、內(nèi)部監(jiān)督(理解)

　　《內(nèi)控規(guī)范》第六章要求企業(yè)制定內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制：

　　·明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的權(quán)責(zé)，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。

　　·制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)估及按法律法規(guī)要求委派會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制的審計(jì)。

　　(一) 監(jiān)督工作

　　監(jiān)督過(guò)程是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程，可以通過(guò)持續(xù)的監(jiān)察活動(dòng)或單獨(dú)的評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

　　監(jiān)督適用于企業(yè)內(nèi)的活動(dòng)，以及為企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)的外部承包商。

　　內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。

　　·日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)監(jiān)督檢查。

　　·專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位等發(fā)生較大凋整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或某些方面進(jìn)行針對(duì)性的監(jiān)督檢查。

　　1.監(jiān)督方法：內(nèi)部控制的監(jiān)督方法包括：

　　2.記錄

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)的文件記錄

　　【說(shuō)明】規(guī)模較小的企業(yè)可能備有較少的文件記錄，但這并不一定表示它們的內(nèi)部控制無(wú)效。

　　3.報(bào)告

　　所有可能影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部控制缺陷，均應(yīng)向能采取必要行動(dòng)的人員匯報(bào)。

　　兩條途徑：

　　·常規(guī)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的信息，通常通過(guò)正常的渠道向上級(jí)報(bào)告

　　·另一渠道供匯報(bào)非常敏感的信息(向上級(jí)匯報(bào)一些例外事項(xiàng))

　　(二)自我評(píng)價(jià)

　　管理層為對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性取得合理保征，需要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行的自我評(píng)價(jià)。

　　【例題6·簡(jiǎn)答題】(2009)甲公司為一家擬上市的醫(yī)藥生產(chǎn)公司，該公司董事會(huì)目前正在審查公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)。甲公司管理層一直致力于實(shí)現(xiàn)最高水平的內(nèi)部控制，以使股東對(duì)公司的管理層更加有信心，同時(shí)提高甲公司的社會(huì)信譽(yù)。但是最近甲公司的信譽(yù)由于內(nèi)部出現(xiàn)的事件而受到了負(fù)面影響。事件的起因是，一種口服藥的部分批次所包含的菌群和菌落超出了相關(guān)藥品安全標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，藥品生產(chǎn)質(zhì)量檢驗(yàn)部的一名員工對(duì)外進(jìn)行了披露。該員工曾就此問(wèn)題向其所在部門的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行反映，但并未得到任何答復(fù)，遂向媒體投訴。在接受媒體采訪時(shí)，該員工指出，甲公司一向缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，此次漠視藥品安全標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定只是公司對(duì)待類似問(wèn)題的一個(gè)例子。

　　要求：

　　(1)根據(jù)我國(guó)最近制定的相關(guān)內(nèi)部控制原則，說(shuō)明甲公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)有哪些地方不符合相關(guān)內(nèi)控原則的要求。

　　『參考答案』

　　(1) 我國(guó)于2008年6月印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。這規(guī)范借鑒了以美國(guó)COSO報(bào)告為代表的國(guó)際內(nèi)部控制框架，完善的控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)要素：(ⅰ)控制環(huán)境;(ⅱ)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;(ⅲ)控制活動(dòng);(ⅳ)信息與溝通;(ⅴ)監(jiān)察。

　　甲公司內(nèi)部控制系統(tǒng)在以下幾個(gè)方面不符合相關(guān)規(guī)定：

　　第一，控制環(huán)境。甲公司部控制環(huán)境不完善。甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，出現(xiàn)了一種口服藥的部分批次所包含的菌群和菌落超出了相關(guān)藥品安全標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，而且根據(jù)投訴員工的說(shuō)法，公司一向缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，此次漠視藥品安全標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定只是公司對(duì)待類似問(wèn)題的一個(gè)例子，說(shuō)明該公司某些員工，特別是管理層的人員缺乏基本的道德觀和誠(chéng)信觀。同時(shí)，在藥品生產(chǎn)質(zhì)量檢驗(yàn)部的一名員工向其所在部門的領(lǐng)導(dǎo)反映這一問(wèn)題時(shí)，未得到任何答復(fù)，也表明甲公司的文化不支持良好的內(nèi)部控制，反映出該公司管理效率的低下。

　　第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。沒(méi)有證據(jù)表明甲公司存在旨在減少藥品微生物污染風(fēng)險(xiǎn)的控制測(cè)試系統(tǒng)。同時(shí)，公司對(duì)藥品出現(xiàn)問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)重視不夠，未能主動(dòng)對(duì)其采取措施，造成員工向媒體投訴，使公司遭受損失。

　　第三，信息與溝通。有效的溝通應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部以全方位的方式進(jìn)行，包括管理者與普通員工的溝通，也包括企業(yè)與外部各方的有效溝通。該公司員工在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后向其所在部門的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行反映，但并未得到任何答復(fù)，說(shuō)明內(nèi)部溝通出現(xiàn)了問(wèn)題。同時(shí)，該員工在沒(méi)有得到答復(fù)的情況下，向外部媒體投訴，表明該公司對(duì)外溝通的渠道也存在問(wèn)題。