2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第9章(1)

　　(5)不予抵扣項目

　　◆屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務的成本。

　　◆屬于購進貨物時不能直接認定其進項稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，待確定為不予抵扣項目時，再通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目，將其轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。

	非增值稅應稅項目	集體福利或者個人消費	投資	分配給股東或者投資者	無償贈送其他單位或者個人
自產(chǎn)、委托加工（產(chǎn)品）	視同銷售	視同銷售	視同銷售	視同銷售	視同銷售
購買	進項稅額不予抵扣	進項稅額不予抵扣	視同銷售	視同銷售	視同銷售

　　【例題15·計算分析題】(教材例題9-6)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付(假如該企業(yè)材料采用實際成本進行核算)。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項目。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)可作如下賬務處理：

　　『正確答案』

　　(1)材料入庫時：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)204 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 404 000

　　(2)工程領(lǐng)用材料時：

　　借：在建工程　　　　　　　　1 404 000(倒擠)

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)204 000

　　【例題16·單項選擇題】下列事項涉及的增值稅中，應計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目的是(　)。

　　A.將原材料用于生產(chǎn)性質(zhì)的在建工程

　　B.將原材料用于對外投資

　　C.將產(chǎn)成品用于在建工程

　　D.因管理不善導致原材料發(fā)生損失

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，生產(chǎn)性質(zhì)的在建工程，領(lǐng)用原材料的進項稅額不用轉(zhuǎn)出;選項B，原材料是需要按照售價計算銷項稅的;選項C，不涉及進項稅額轉(zhuǎn)出的問題。

　　【例題17·單項選擇題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為100 000元，收回殘料價值5 000元(不考慮收回材料的進項稅)，保險公司賠償80 000元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是(　)。

　　A.15 000元

　　B.20 000元

　　C.32 000元

　　D.37 000元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該批毀損原材料造成的非常損失凈額=100 000-5 000-80 000=15 000(元)

　　注意：稅法規(guī)定，只有因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)損失，進項稅額才需要轉(zhuǎn)出。其他情況比如因自然災害造成的損失，進項稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出。

　　(6)轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

　　在“應交稅費”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細科目，

　　◆月末結(jié)轉(zhuǎn)當月未交增值稅

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　◆月末結(jié)轉(zhuǎn)當月多交增值稅

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　(7)交納增值稅

　　◆交納本月的增值稅：

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　◆本月交納上期未交的增值稅

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　【例題18·單項選擇題】某一般納稅企業(yè)月初欠交增值稅15萬元，無尚未抵扣增值稅。本月發(fā)生進項稅額50萬元，銷項稅額65萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出5萬元，交納本月增值稅15萬元。無其他事項，則月末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應交稅費─未交增值稅”科目的余額是(　)。

　　A.20萬元

　　B.0萬元

　　C.5萬元

　　D.15萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』按照規(guī)定，月初有欠交增值稅部分已轉(zhuǎn)入“應交稅費——未交增值稅”科目的貸方，而本期應結(jié)轉(zhuǎn)的金額為65-(50-5)-15=5(萬元);因此，結(jié)轉(zhuǎn)后“應交稅費——未交增值稅”科目的余額為20(=15+5)萬元。

　　2.小規(guī)模納稅企業(yè)

　　◆小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額抵扣，而應計入購入貨物的成本。

　　◆小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額按不含稅價格計算。稅率為3%。

　　【例題19·計算分析題】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料已到達并驗收入庫(材料按實際成本核算)。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價格總額為90萬元(含稅)，假定符合收入確認條件，貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應作如下賬務處理：

　　『正確答案』購進貨物時：

　　借：原材料　　　　　　1 170 000

　　貸：應付票據(jù)　　　　　1 170 000

　　銷售貨物時：

　　不含稅價格=90÷(1+3%)=87.3786(萬元)

　　應交增值稅=87.3786×3%=2.6214(萬元)

　　借：應收賬款　　　　　　900 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　 873 786

　　應交稅費—應交增值稅　26 214

　　(小規(guī)模納稅企業(yè)不寫三級明細科目)

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