2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第9章(1)

　　(二)消費稅

　　1.企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費稅

　　對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　2.企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為對外投資、或用于在建工程等其他方面

　　其應(yīng)交的消費稅計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　3.委托加工應(yīng)稅消費品委托方在支付消費稅時

　　(1)委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本

　　借：委托加工物資

　　貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

　　(2)委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅等

　　貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

　　【例題20·計算分析題】(教材例題9-7)某企業(yè)委托外單位加工材料(非金銀首飾)，原材料價款20萬元，加工費用5萬元，由受托方代收代繳的消費稅0.5萬元(不考慮增值稅)，材料已經(jīng)加工完畢驗收入庫，加工費尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實際成本核算。

　　『正確答案』(1)如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，委托方的會計處理如下：

　　借：委托加工物資　　　　200 000

　　貸：原材料　　　　　　　200 000

　　借：委托加工物資　　　　 50 000

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交消費稅　5 000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　 　　55 000

　　借：原材料　　　　　　　250 000

　　貸：委托加工物資　　　　250 000

　　(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的賬務(wù)處理如下：

　　借：委托加工物資　　　　200 000

　　貸：原材料　　　　　　　200 000

　　借：委托加工物資　55 000 [其中加工費50000元、消費稅5000元]

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　55 000

　　借：原材料　　　　　　　255 000

　　貸：委托加工物資　　　　255 000

　　4.進(jìn)出口產(chǎn)品

　　(1)進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)交納的消費稅——計入該進(jìn)口消費品的成本。

　　(2)免征消費稅的出口消費品

　　◆屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的——可以不計算應(yīng)交消費稅。

　　◆屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的——應(yīng)先稅后退

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　(三)營業(yè)稅

　　1.提供應(yīng)稅勞務(wù)，計入當(dāng)期損益，即“營業(yè)稅金及附加”等科目

　　2.銷售不動產(chǎn)(銷售已用房屋等)，通過“固定資產(chǎn)清理”科目，最終計入當(dāng)期營業(yè)外收支

　　3.出售或出租無形資產(chǎn)

　　◆轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)(即出售無形資產(chǎn))，記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目;

　　◆轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)(即出租無形資產(chǎn))，取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，相關(guān)的稅金及費用支出記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

　　【例題21·單項選擇題】某工業(yè)企業(yè)本期對外提供運輸勞務(wù)收入50萬元，營業(yè)稅稅率3%;同期對外出售一項賬面價值為12萬元的無形資產(chǎn)，取得收入20萬元，營業(yè)稅稅率5%。上述營業(yè)稅影響損益的情況是(　)。

　　A.增加營業(yè)稅金及附加2.5萬元

　　B.增加營業(yè)外支出2.5萬元

　　C.增加營業(yè)稅金及附加1.5萬元，增加營業(yè)外支出1萬元

　　D.增加營業(yè)稅金及附加1.5萬元，減少營業(yè)外收入1萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』對外提供勞務(wù)部分交納的營業(yè)稅計入到“營業(yè)稅金及附加”中，金額是1.5萬元(50萬*3%);出售無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅倒擠計入營業(yè)外收支中，在本題中，出售無形資產(chǎn)形成的是營業(yè)外收入，所以營業(yè)稅使?fàn)I業(yè)外收入減少1萬元(20*5%)。所以選項D正確。

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