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第四節(jié) 分析程序
一、分析程序的目的---風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序;實(shí)質(zhì)性程序;審計(jì)結(jié)束
分析程序----指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。
分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。
分析程序 |
目的 |
用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序----了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(必須實(shí)施) |
以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) |
用作實(shí)質(zhì)性程序 |
當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí),可以用作實(shí)質(zhì)性程序。它與細(xì)節(jié)測(cè)試都可用于收集審計(jì)證據(jù),以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 |
用作總體復(fù)核(必須實(shí)施) |
在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核,在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握,評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性,考慮是否需要追加審計(jì)程序,以便為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ) |
【例題3·單選題】
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用分析程序時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
下列關(guān)于分析程序的用法中,正確的有( )。
A.將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
B.將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序
C.將分析程序用作控制測(cè)試程序
D.將分析程序用作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的程序
『正確答案』ABD
『答案解析』本題考核的是“分析程序”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。在控制測(cè)試中不運(yùn)用分析程序。
二、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
1.總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序,以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。
2.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的具體運(yùn)用
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用,以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面,對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期,并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。
3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中運(yùn)用的分析程序的特點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用分析程序的主要目的----在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化。
三、用作實(shí)質(zhì)性程序
1.總體要求
(1)目的
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試都可用于收集審計(jì)證據(jù),以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)實(shí)施的前提
第一,當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試,運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。
第二,如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
(3)所提供證據(jù)的證明力
相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言,實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制,所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù),證明力相對(duì)較弱。
(4)關(guān)注:
運(yùn)用的步驟
在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),無(wú)論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合使用,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng):
、倏紤]針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試(如有),確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性;
(結(jié)合教材第15章P341,346)
、诳紤]可獲得信息的來(lái)源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制,評(píng)價(jià)在對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性;
、蹖(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期,并評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)(包括單項(xiàng)重大的錯(cuò)報(bào)和單項(xiàng)雖不重大但連同其他錯(cuò)報(bào)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào));
、艽_定已記錄金額與預(yù)期之間可接受的,且無(wú)需按《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》第七條的要求作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。
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