2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第13章(4)

　　(四)控制活動

　　控制活動--指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。

　　結(jié)合各交易循環(huán)，考慮：

　　內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行中缺陷→理由→改進(jìn)→認(rèn)定

　　3.信息處理 　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動，包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。

　　信息處理控制可以是人工的、自動化的，或是基于自動流程的人工控制。

　　信息處理控制分為——信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制。

　　信息技術(shù)一般控制——指與多個應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行(包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性)，支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮，通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行控制，系統(tǒng)軟件的購置、修改及維護(hù)控制，接觸或訪問權(quán)限控制，應(yīng)用系統(tǒng)的購置、開發(fā)及維護(hù)控制。

　　信息技術(shù)應(yīng)用控制——指主要在業(yè)務(wù)流程層面運(yùn)行的人工或自動化程序，與用于生成、記錄、處理、報告交易或其他財務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號的自動檢查，以及對例外報告進(jìn)行人工干預(yù)。 4.實(shí)物控制 　　注冊會計應(yīng)當(dāng)了解實(shí)物控制，主要包括了解對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩�保護(hù)措施，對計算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會計記錄相核對。 5.職責(zé)分離 　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊和錯誤。

　　適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離——不相容崗位

　　如銷貨環(huán)節(jié)：(結(jié)合教材第15章P333)

　　①單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立;

　�、趩挝辉阡N售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判;

　�、壅勁腥藛T至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離;

　　④編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離;

　�、蒌N售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款;

　　⑥單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。

　　這些都是對單位提出的有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　如購貨環(huán)節(jié)：(結(jié)合教材第16章P362)

　　采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：

　　①請購與審批;

　�、谠儍r與確定供應(yīng)商;

　�、鄄少徍贤�的訂立與審批;

　�、懿少徟c驗(yàn)收;

　�、莶少�、驗(yàn)收與相關(guān)會計記錄;

　�、薷犊顚徟�與付款執(zhí)行。

　　這些都是對單位提出的、有關(guān)采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 　　在了解和評估一般控制活動時考慮的主要因素可能包括：

　　1.被審計單位的主要經(jīng)營活動是否都有必要的控制政策和程序;

　　2.管理層在預(yù)算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)營業(yè)績方面是否都有清晰的目標(biāo)，在被審計單位內(nèi)部，是否對這些目標(biāo)都加以清晰的記錄和溝通，并且積極的對其進(jìn)行監(jiān)控;

　　3.是否存在計劃和報告系統(tǒng)，已識別與目標(biāo)業(yè)績的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報告該差異;

　　4.是否由適當(dāng)層次的管理層對差異進(jìn)行調(diào)查，并及時采取適當(dāng)?shù)募m正措施;

　　5.不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險;

　　6.會計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實(shí)物資產(chǎn)定期核對;

　　7.是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn);

　　8.是否存在信息安全職能部門負(fù)責(zé)監(jiān)控信息安全政策和程序。 　　(結(jié)合教材第15章P331銷售交易)

　　(五)對控制的監(jiān)督

　　【例題4·簡答題】

　　ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師接受委派，對X上市公司(以下簡稱X公司)2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司尚未采用計算機(jī)記賬。A和B注冊會計師于2010年11月1日至7日對X公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的部分內(nèi)容,摘錄如下：

　　(1)為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級管理辦法;單筆付款金額在10萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批;單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審核;單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。

　　(2)為統(tǒng)一財務(wù)管理、提高會計核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計部，與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計的主要職責(zé)是對公司內(nèi)部控制的健全、有效、會計及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。

　　(3)為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同部門或不同職員負(fù)責(zé)。其中：投資部的甲職員負(fù)責(zé)對外投資預(yù)算的編制;投資部門的乙職員負(fù)責(zé)對外投資項目的分析論證及評估;財務(wù)部負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計記錄。

　　(4)在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記原材料明細(xì)賬。

　　(5)為加強(qiáng)在建工程項目的管理，要求審批人根據(jù)工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟�人的上級授�?quán)部門報告。

　　(6)丙職員在核對商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的的數(shù)量;銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。

　　要求：

　　假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司內(nèi)部控制在設(shè)計與運(yùn)行方面的缺陷，并簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)授權(quán)缺陷.“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由公司經(jīng)營班子集體決策和審批，甚至由公司董事會集體決策和審批。

　　(2)職責(zé)分離缺陷.內(nèi)部審計部與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管不恰當(dāng)。財務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計部將削弱內(nèi)部審計部工作的獨(dú)立性。

　　(3)職責(zé)分離缺陷. “投資部的乙職員負(fù)責(zé)對外投資項目的分析論證及其評估”不恰當(dāng)。對外投資項目的分析論證及其評估屬兩個不相容崗位，不應(yīng)由同一職員負(fù)責(zé)的。

　　(4)信息處理缺陷.財務(wù)部無領(lǐng)料單不恰當(dāng)。財務(wù)部在原材料收發(fā)核算時應(yīng)獲得、審核領(lǐng)料單。

　　(5)授權(quán)缺陷.允許經(jīng)辦人在明知越權(quán)審批的情況下仍然先辦理后報告，不恰當(dāng)。這種設(shè)計將使得關(guān)鍵內(nèi)部控制失去意義。

　　(6)職責(zé)分離缺陷.丁職員一人登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)帳，不恰當(dāng)。與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)帳的登記屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。

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