2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第13章(4)

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　　第四節(jié)　了解被審計單位的內部控制

　　一、內部控制的含義和要素

　　內部控制——指被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序。

　　可以從以下幾方面理解內部控制。

　　1.內部控制的目標是合理保證：

　　(1)財務報告的可靠性，這一目標與管理層屢行財務報告編制責任密切相關;

　　(2)經營的效率和效果，及經濟有效的利用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)的目標;(3)遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經營活動。

　　內部控制包括下列要素：

　　控制環(huán)境;風險評估程序;信息系統(tǒng)與溝通;控制活動;對控制的監(jiān)督。

　　關注：

　　為了加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，根據國家有關法律法規(guī)，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。

　　二、與審計相關的控制

　　(一)為實現(xiàn)財務報告可靠性目標設計和實施的控制

　　與審計相關的控制，包括被審計單位為實現(xiàn)財務報告可靠性目標設計和實施的控制。注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風險以及針對評估的風險設計和實施進一步審計程序有關。

　　在運用職業(yè)判斷時，注冊會計師應當考慮下列因素：

　　1.重要性;

　　2.相關風險的重要程度;

　　3.被審計單位的規(guī)模;

　　4.被審計單位業(yè)務的性質，包括組織結構和所有權特征;

　　5.被審計單位經營的多樣性和復雜性;

　　6.使用的法律法規(guī);

　　7.內部控制的情況和適用的要素;

　　8.作為內部控制組成部分的系統(tǒng)的性質和復雜性;

　　9.一項特定控制是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。

　　(二)其他與審計相關的控制

　　三、對內部控制了解的深度

　　(一)評價控制的設計

　　注冊會計師在了解內部控制時，應當評價控制的設計，并確定是否得到執(zhí)行。

　　評價控制的設計——考慮該控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。

　　控制得到執(zhí)行——指某項控制存在且被審計單位正在使用。

　　結合教材P294

　　(二)獲取控制設計和執(zhí)行的審計證據

　　注冊會計師應當實施以下風險評估程序以獲取有關控制設計和執(zhí)行的審計證據：

　　1.報告詢問被審計單位的人員;

　　2.觀察特定控制的應用;

　　3.檢查文件和報告;

　　4.追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程。

　　詢問本身并不足以評價控制的設計以及確定是否得到執(zhí)行，注冊會計師應當將詢問與其他風險評估程序結合使用。

　　(區(qū)別于教材P258風險評估程序和P311控制測試的程序)

　　【例題1·多選題】

　　在了解戊公司內部控制時，E注冊會計師通常采用的程序有(　)。

　　A.查閱內部控制手冊

　　B.追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程

　　C.重新執(zhí)行某項控制

　　D.現(xiàn)場觀察某項控制的運行

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題主要考核 “了解內部控制”知識點。重新執(zhí)行用于控制測試時，并不是用于了解內部控制，所以選項C是錯誤的。

　　(三)了解內部控制的步驟

　　1.識別需要降低哪些風險以預防財務報表中發(fā)生重大錯報。

　　2.記錄相關的內部控制。目的是識別是否存在內部控制降低第一步所列出的風險因素。

　　3.評估控制的執(zhí)行。主要是實施穿行測試，已確信識別的內部控制實際上確實存在。

　　4.評估內部控制的設計。

　　結合教材P294

　　(四)了解內部控制與測試控制運行有效性的關系

　　除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，否則注冊會計師對控制的了解并不足以測試控制運行的有效性。

 

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