2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第13章(4)

　　七、注冊會計師----在整體層面對內部控制了解和評估

　　關注：整體層面的內部控制與控制環(huán)境的關系

　　財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊會計師在評估財務報表層次的重大錯報風險時，應當將被審計單位整體層面的內部控制狀況和了解到的被審計單位及其環(huán)境其他方面的情況結合起來考慮。

　　八、注冊會計師----在業(yè)務流程層面了解內部控制

　　工作步驟：

　　(1)確定被審計單位的重要業(yè)務流程和重要交易類別;

　　(2)了解重要交易流程，并記錄獲得的了解;

　　(3)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié);

　　(4)識別和了解相關的內部控制;

　　(5)執(zhí)行穿行測試;

　　(6)進行初步評價和風險評估。

　　(一)確定重要業(yè)務流程和重要交易類別

　　在實務中，將被審計單位的整個經營活動劃分為幾個重要的業(yè)務循環(huán)，有助于注冊會計師更有效地了解和評估重要業(yè)務流程以及相關控制。經營活動的性質不同，所劃分的業(yè)務循環(huán)也不同。

　　(二)了解重要交易流程并進行記錄

　　注冊會計師可以通過下列方法獲得對重要交易流程的了解：

　　(1)檢查被審計單位的手冊和其他書面指引;

　　(2)詢問被審計單位的適當人員;

　　(3)觀察所運用的處理方法和程序;

　　(4)穿行測試。

　　(三)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

　　表13-2 　　　　　　控制目標表

　　表13-3　銷售交易中的控制目標示例表

　　(結合教材第15章P331銷售交易)

　　(四)識別和了解相關控制

　　針對業(yè)務流程中容易發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)，注冊會計師應當確定：

　　(1)被審計單位是否建立了有效地控制，以防止或發(fā)現并糾正錯報;

　　(2)被審計單位是否遺漏了必要的控制;

　　(3)是否識別了可以最有效測試的控制。

　　1.控制類型包括預防性控制和檢查性控制。

　　(1)預防性控制

　　預防性控制通常用于正常業(yè)務流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生。

　　在流程中防止錯報的發(fā)生是信息系統的重要目標。缺少有效的預防性控制增加了數據發(fā)生錯報的可能性，特別是在相關賬戶及其認定存在較高重大錯報風險時，更是如此。

　　表13-4　預防性控制示例表

　　(2)檢查性控制

　　檢查性控制的目的是發(fā)現流程中可能發(fā)生的錯報。

　　被審計單位通過檢查性控制，監(jiān)督其流程和相應的預防性控制能否有效的發(fā)揮作用。檢查性控制通常是管理層用來監(jiān)督實現流程目標的控制。

　　檢查性控制可以有人工執(zhí)行，也可以由信息系統自動執(zhí)行。

　　表13-5　檢查性控制示例表

　　2.識別和了解相關控制

　　注冊會計師在判斷對控制的了解是否足以制定一個有效地審計策略時，考慮的因素包括：

　　重要交易類別的復雜性，信息技術應用環(huán)境的復雜性和一體化程度，錯報發(fā)生的可能性和在業(yè)務流程中未被發(fā)現的可能性，以及該重要交易影響重大賬戶的程度。

　　3.記錄相關控制

　　如果注冊會計師對重要業(yè)務流程的記錄符合下列條件，可以認為其是充分的：

　　(1)該記錄識別了所有重要交易類別;

　　(2)該記錄指出在什么環(huán)節(jié)需要控制;

　　(3)該記錄描述了針對“在什么環(huán)節(jié)可能出錯”建立的預防性控制和檢查性控制，而且指出這些控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。

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