2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第13章(5)

項(xiàng)目

內(nèi)容

（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮因素

見(jiàn)表13-6

（二）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。
2.結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。
3. 評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。
4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。

（四）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。
薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。

（五）控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。
控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小

（六）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性

如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體中可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：
（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)
（2）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。
必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

事項(xiàng)序號(hào)

是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）

理由

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）

交易或賬戶(hù)名稱(chēng)和認(rèn)定

（1）

是

銷(xiāo)售增長(zhǎng)目標(biāo)與同行其他公司相比偏高，并且管理層的薪酬與銷(xiāo)售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管理層多計(jì)銷(xiāo)售收入

認(rèn)定層次

營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生
（應(yīng)收賬款/存在）

（2）

是

關(guān)鍵人員的變動(dòng)和缺乏有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員可能標(biāo)明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)報(bào)表層次

（3）

是

C產(chǎn)品在2010年的毛利率為8.1%[（18500-17000）/18500×100%]，在2011年1月將價(jià)格下調(diào)10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于成本，可能高估了存貨成本。

認(rèn)定層次

存貨/計(jì)價(jià)
（資產(chǎn)減值損失/完整性）

（4）

是

① 2010年的產(chǎn)品總銷(xiāo)量大于2009年，并且運(yùn)輸單價(jià)平均上升了15%，但是運(yùn)輸費(fèi)只上升了4.3%[（1200-1150）/1150×100%]，可能低估了2010年運(yùn)費(fèi)。
② 2010年運(yùn)輸費(fèi)用沒(méi)有大的變化，可能表明銷(xiāo)售量變化不大，可能高估銷(xiāo)售收入。

認(rèn)定層次

銷(xiāo)售費(fèi)用/完整性
應(yīng)付賬款/完整性
營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生
（應(yīng)收賬款/存在）

（5）

否

（6）

是

工程7月完工，但是資本化10個(gè)月[250/（300/12=25）]的利息，可能高估了固定資產(chǎn)的成本、低估了2010年的財(cái)務(wù)費(fèi)用.

認(rèn)定層次

固定資產(chǎn)/存在
（財(cái)務(wù)費(fèi)用/完整性）