2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第17章(3)

　　(三)存貨計價測試

　　關注：

　　(1)樣本的選擇

　　選擇樣本----著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應足以推斷總體的情況。

　　(2)計價方法的確定

　　注冊會計師除了應當了解掌握被審計單位的存貨計價方法之外，還應對這種計價方法的合理性和一貫性予以關注，沒有足夠的理由，計價方法在同一個會計年度中不得變動.

　　(3)計價測試

　　考慮：成本與可變現凈值孰低

　　【例題3·簡答題】公開發(fā)行A股的M股份有限公司(以下簡稱M公司)系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對M公司2010年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為1200000元。M公司2010年度財務報告于2011年2月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。M公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關資料如下：

　　(1)M公司根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，按照“成本與可變現凈值孰低”對期末存貨進行計價。2010年度生產銷售乙、丙兩種產品，年初、年末存貨除產成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進先出法核算。M公司存貨跌價準備年初、年末賬戶余額均為1300萬元，2010年度未作存貨跌價準備的轉銷和轉回。乙、丙兩種產品的詳細資料如下：　　①乙產品年初庫存結存1000件，單位成本為2萬元，單位產品可變現凈值為1.5萬元;本年生產乙產品2000件，單位成本為1.8萬元，本年銷售1500件，乙產品年末單位可變現凈值為1.7萬元。

　　②丙產品年初庫存結存800件，單位成本為5萬元，單位產品可變現凈值為4萬元;本年生產丙產品2000件，單位成本為4.5萬元，本年銷售300件，丙產品年末單位可變現凈值為5.5萬元。

　　(2)公司的會計政策規(guī)定，入庫產成品按實際生產成本入賬，發(fā)出產成品按先進先出法核算。2010年12月31日，M公司甲產品期末結存數量為1200件，期末余額為5210萬元，M公司2010年度甲產品的相關明細資料如下(數量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數量，入庫單價均無誤)：

　　要求：

　　如果不考慮審計重要性水平，請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對M公司2010年度的稅費、遞延所得稅資產和負債、期末結轉損益及利潤分配的影響)。

　　『正確答案』

　　(1)存貨跌價準備轉銷800萬元，轉回500萬元，提取150萬元

　　借：存貨——存貨跌價準備--乙產品　　　　　　　500萬

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　500萬

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　150萬

　　貸：存貨——存貨跌價準備--乙產品　　　　　　　150萬

　　借：存貨——存貨跌價準備-丙產品　　　　　　　　800萬

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　500萬

　　營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　300萬

　　(2)已計營業(yè)成本-應計營業(yè)成本=(4160+1840+3840)-(500×5+300×5.1+100×5.1+1100×4.6)=240萬元

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240萬

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　240萬

　　『答案解析』

　　(1)分析丁字賬如下：

　　存貨跌價準備-乙產品 單位：萬元

　　存貨跌價準備-丙產品單位：萬元

　　轉銷已提跌價準備的存貨，是指在銷貨時應轉銷其已提的跌價準備;轉回已提跌價準備的存貨，是指由于存貨可變現價值回升，而轉回的跌價準備。

　　(2)已計營業(yè)成本-應計營業(yè)成本=(4160+1840+3840)-(500×5+300×5.1+100×5.1+1100×4.6)=240萬元

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