2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第17章(3)

　　(三)存貨計(jì)價(jià)測試

　　關(guān)注：

　　(1)樣本的選擇

　　選擇樣本----著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。

　　(2)計(jì)價(jià)方法的確定

　　注冊會計(jì)師除了應(yīng)當(dāng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法之外，還應(yīng)對這種計(jì)價(jià)方法的合理性和一貫性予以關(guān)注，沒有足夠的理由，計(jì)價(jià)方法在同一個(gè)會計(jì)年度中不得變動.

　　(3)計(jì)價(jià)測試

　　考慮：成本與可變現(xiàn)凈值孰低

　　【例題3·簡答題】公開發(fā)行A股的M股份有限公司(以下簡稱M公司)系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對M公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為1200000元。M公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年2月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。M公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下：

　　(1)M公司根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。2010年度生產(chǎn)銷售乙、丙兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。M公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末賬戶余額均為1300萬元，2010年度未作存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回。乙、丙兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下：　�、僖耶a(chǎn)品年初庫存結(jié)存1000件，單位成本為2萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1.5萬元;本年生產(chǎn)乙產(chǎn)品2000件，單位成本為1.8萬元，本年銷售1500件，乙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為1.7萬元。

　　②丙產(chǎn)品年初庫存結(jié)存800件，單位成本為5萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬元;本年生產(chǎn)丙產(chǎn)品2000件，單位成本為4.5萬元，本年銷售300件，丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為5.5萬元。

　　(2)公司的會計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。2010年12月31日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元，M公司2010年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下(數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量，入庫單價(jià)均無誤)：

　　要求：

　　如果不考慮審計(jì)重要性水平，請分別回答A和B注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對M公司2010年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。

　　『正確答案』

　　(1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元，提取150萬元

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--乙產(chǎn)品　　　　　　　500萬

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　500萬

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　150萬

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--乙產(chǎn)品　　　　　　　150萬

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-丙產(chǎn)品　　　　　　　　800萬

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　500萬

　　營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　300萬

　　(2)已計(jì)營業(yè)成本-應(yīng)計(jì)營業(yè)成本=(4160+1840+3840)-(500×5+300×5.1+100×5.1+1100×4.6)=240萬元

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240萬

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　240萬

　　『答案解析』

　　(1)分析丁字賬如下：

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-乙產(chǎn)品 單位：萬元

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-丙產(chǎn)品單位：萬元

　　轉(zhuǎn)銷已提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，是指在銷貨時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)銷其已提的跌價(jià)準(zhǔn)備;轉(zhuǎn)回已提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，是指由于存貨可變現(xiàn)價(jià)值回升，而轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(2)已計(jì)營業(yè)成本-應(yīng)計(jì)營業(yè)成本=(4160+1840+3840)-(500×5+300×5.1+100×5.1+1100×4.6)=240萬元

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