2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第二章講義

　　三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理

　　(一)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的分類管理

　　1.對新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預(yù)計年銷售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法。新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達(dá)到180萬元(現(xiàn)為80萬元)，方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。

　　一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬元(現(xiàn)為80萬元)以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報材料以及實際經(jīng)營、申報繳稅情況進(jìn)行審核評估，確認(rèn)無誤后方可認(rèn)定為一般納稅人，并相繼實行納稅輔導(dǎo)期管理制度。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

　　2.對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

　　3.對經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

　　(二)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的審批管理

　　對申請一般納稅人資格認(rèn)定的新辦商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、程序?qū)ι暾堎Y料進(jìn)行審核。要與有關(guān)人員進(jìn)行約談并且派專人(兩人以上)實地查驗。未經(jīng)實地查驗或查驗情況與申請資料不符的，不得認(rèn)定為一般納稅人。

　　(三)輔導(dǎo)期的一般納稅人管理

　　一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個月。

　　(四)轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理

　　1.轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批。

　　納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個月后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行全面審查，對同時符合以下條件的，可認(rèn)定為正式一般納稅人。

　　(1)納稅評估的結(jié)論正常;

　　(2)約談、實地查驗的結(jié)果正常;

　　(3)企業(yè)申報、繳納稅款正常;

　　(4)企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其他合法的進(jìn)項稅額抵扣憑證。

　　凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。

　　2.轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的管理。

　　商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過1萬元，對輔導(dǎo)期內(nèi)實際銷售額在300萬元以上、并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，可開具金額在10萬元以下的專用發(fā)票。對于只開具金額在1萬元以下專用發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國家公證部門公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，適量開具金額在10萬元以下專用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。

　　【例1】對于已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的一般納稅人有()情況的，應(yīng)取消其一般納稅人資格。

　　A、虛開增值稅專用發(fā)票

　　B、連續(xù)3個月未申報且無正當(dāng)理由

　　C、連續(xù)3個月納稅申報異常且無正當(dāng)理由

　　D、不按規(guī)定保管、使用增值稅稅控裝置，造成嚴(yán)重后果

　　答案：ABD

　　【例2】按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，下列單位和個人可認(rèn)定為增值稅一般納稅人的有( )。

　　A、某電子配件廠年銷售額20萬元，財務(wù)核算健全，其總公司年銷售額為780萬元

　　B、某人批發(fā)果品，年銷售額為200萬元

　　C、年銷售額為110萬元，財務(wù)核算健全的鍋爐修配廠

　　D、只生產(chǎn)并銷售免稅藥品，年利潤額120萬元的藥廠

　　E、某個體戶年銷售建筑材料200萬元，賬簿健全

　　答案：ACE