2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第二章講義

　　(五)4%的征收率

　　一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

　　(六)4%征收率減半

　　1、計算：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

　　2、發(fā)票：應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　3、稅收政策：

　　納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　第一、銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

　　一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　例如，2009年1月，企業(yè)購買一臺微波爐給員工熱飯，取得增值稅專用發(fā)票，價款2000元，增值稅340元。假定2009年3月，將其售出，售價1000元。應(yīng)納增值稅=1000/(1+4%)×4%/2=19.23(元)。

　　第二、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;

　　例如，某企業(yè)未納入增值稅試點范圍，2005年購進生產(chǎn)用設(shè)備，取得專用發(fā)票，價款100萬，增值稅17萬。2009年3月將其出售，售價20萬元。應(yīng)納增值稅=20/(1+4%)×4%/2=0.38(萬元)。

　　第三、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　第四、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。