2009年注冊會(huì)計(jì)師考試新制度《稅法》第二章講義

　　(四)確認(rèn)方法：

　　(1)計(jì)算過程;(2)計(jì)算結(jié)果;(3)計(jì)量單位。

　　1、一般銷售方式

　　(1)銷售額的概念：

　　所謂銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

　　注1：銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

　　注2：會(huì)計(jì)與稅法的差異

　　所稱價(jià)外費(fèi)用，是指隨同銷售在價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)，代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。

　　注1：價(jià)外費(fèi)用的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　注2：關(guān)于代收款項(xiàng)

　　如果是代政府收取，符合3個(gè)條件(由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政)，則不作為價(jià)外費(fèi)用，不繳納增值稅。

　　銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)，也不作為價(jià)外費(fèi)用，不繳納增值稅。

　　注3：關(guān)于代墊款項(xiàng)

　　對(duì)于符合2個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)，則不作為價(jià)外費(fèi)用，不繳納增值稅：

　　A、承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;

　　B、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　(2)舉例：

　　某機(jī)械廠(一般納稅人)2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)6月份銷售其生產(chǎn)的車床10臺(tái)，開出增值稅專用發(fā)票，其標(biāo)明的單價(jià)為1000元，隨著銷售另外收取集資費(fèi)(優(yōu)質(zhì)費(fèi))2340元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張。

　　(2)7月份銷售并發(fā)出已預(yù)收貨款1700元的礦山設(shè)備一臺(tái)，含稅銷售額為11700元，剩余10000元于10月底結(jié)清，結(jié)清貨款同時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。

　　(3)8月份銷售電機(jī)30臺(tái)，每臺(tái)批發(fā)價(jià)0.7萬元(不含稅)，開出增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)3萬元，開出普通發(fā)票一張。

　　請(qǐng)按照要求回答下列問題：

　　(1)計(jì)算6月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額;

　　(2)計(jì)算7月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額;

　　(3)計(jì)算8月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。

　　答案：

　　(1)6月份銷項(xiàng)稅額=1000×10×17%+2340÷(1+17%)×17%=1700+340=2040(元)

　　(2)7月份銷項(xiàng)稅額=11700÷(1+17%)×17%=1700(元)

　　(3)8月份銷項(xiàng)稅額=30×0.7×17%+3÷(1+17%)×17%=3.57+0.44=4.01(萬元)

　　2、混合銷售行為

　　(1)混合銷售行為的內(nèi)容

　　(2)混合銷售行為適用的稅收政策

　　(3)舉例

　　【例1】納稅人的下列行為中，屬于混合銷售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是()。

　　A、某運(yùn)輸公司從甲地運(yùn)輸一批木材到乙地并銷售給某貿(mào)易公司，共取得貨款56000元

　　B、某銀行為納稅人辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算而銷售的支票收入3萬元

　　C、某鋁合金生產(chǎn)企業(yè)(不具有建安資質(zhì))，銷售鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，分別取得收入800萬元和50萬元

　　D、某照相館在拍照的同時(shí)銷售鏡框，月收入共計(jì)1.2萬元

　　答案：AC

　　【例2】某制藥有限責(zé)任公司(一般納稅人)6月份銷售維生素藥品給H公司(一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月通過認(rèn)證)，共收到貨款117000元，由本公司運(yùn)輸部(非獨(dú)立核算)為其運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)23400元，其中，運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金18000元，裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)5400元。所有款項(xiàng)存入銀行。則：

　　(1)計(jì)算制藥公司當(dāng)月確認(rèn)的增值稅計(jì)稅銷售額為( )元;

　　(2)計(jì)算制藥公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅為( )元;

　　(3)計(jì)算制藥公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅為( )元;

　　(4)計(jì)算H公司當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為( )元。

　　答案：

　　(1)計(jì)稅銷售額=(117000+23400)/(1+17%)=120000(元);

　　(2)制藥公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=120000×17%=20400(元);

　　(3)制藥公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅=0(元);

　　(4)H公司當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=20400(元)。