2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試新制度《稅法》第二章講義

　　第五節(jié) 增值稅的計(jì)算

　　注意：本部分內(nèi)容包括教材中第二章的“第五節(jié)～第八節(jié)”，另外，有關(guān)消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅收政策也將穿插講解。

　　知識(shí)點(diǎn)8：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

　　一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額(不含稅)×適用稅率-進(jìn)價(jià)×適用稅率

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售額(不含稅)×征收率

　　知識(shí)點(diǎn)9：銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定

　　一、當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定

　　(一)當(dāng)期：稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人確定的納稅期限。

　　2、納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　3、納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　4、扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

　　5、納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　6、納稅人出口貨物適用退(免)稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退(免)稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退(免)稅。

　　出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。

　　(二)不需要依據(jù)：不管是否開(kāi)具發(fā)票，也不管開(kāi)具什么樣的發(fā)票，只要有銷(xiāo)售就應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　1、如果銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其價(jià)款為10000元，適用稅率17%，則價(jià)款為不含稅價(jià)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10000×17%;

　　2、如果銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其價(jià)稅合計(jì)為10000元，稅率17%，則價(jià)款為含稅價(jià)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10000/(1+17%)×17%;

　　3、如果銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票，金額為10000元，稅率為17%，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10000/(1+17%)×17%;

　　4、如果是商場(chǎng)或超市等零售收入為10000元，稅率為17%，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10000/(1+17%)×17%;

　　5、如果銷(xiāo)售時(shí)是向消費(fèi)者銷(xiāo)售，收入為10000元，稅率為17%，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10000/(1+17%)×17%;

　　6、如果直接已知某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，銷(xiāo)售額10000元，開(kāi)票情況沒(méi)有已知，應(yīng)將該銷(xiāo)售額視為不含稅價(jià)，直接乘以稅率計(jì)算。