2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第二章講義

　　【例3】某生產(chǎn)噴霧器的農(nóng)機廠為一般納稅人，3月份銷售噴霧器，取得銷售收入50萬元(不含稅)，為農(nóng)民修理噴霧器取得修理費收入10萬元。當(dāng)月購進零配件防偽稅控專用發(fā)票上注明的稅款3.4萬元，已入庫并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。則該廠應(yīng)納增值稅( )元。

　　參考答案：

　　應(yīng)納增值稅=500000×13%+100000÷(1+17%)×17%-34000=45529.91(元)

　　4、視同銷售行為

　　(1)視同銷售行為的內(nèi)容

　　(2)視同銷售行為的稅收政策

　　銷項稅額=銷售額×適用稅率

　　(3)注意的幾點問題：

　　第一，增值稅項目的確定，即視同銷售計算出的應(yīng)交稅費，應(yīng)作為“銷項稅額”處理。

　　第二，銷項稅額的計算，即視同銷售行為的價格(稅基)如何確定，按照稅法規(guī)定，納稅人有視同銷售行為而無銷售額(或售價明顯偏低而無正當(dāng)理由)者，由主管稅務(wù)機關(guān)按下列順序核定其銷售額：

　�、� 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　② 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　�、� 按組成計稅價格確定。

　　組成計稅價格的公式為：

　　☆非應(yīng)稅消費品：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　☆應(yīng)稅消費品：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

　　=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

　　☆銷項稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　(4)舉例

　　【例1】下列屬于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是(　)。

　　【例2】下列屬于增值稅不予抵扣項目的是(　)。

　　A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝取得的手續(xù)費

　　B.某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利

　　C.某企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于基建工程

　　D.某企業(yè)將外購的洗衣粉贈與貧困地區(qū)居民

　　參考答案：【例1】CD;【例2】B。

　　【例3】某工業(yè)企業(yè)6月份以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向投資人分配利潤，產(chǎn)品的成本為50萬元，法定成本利潤率為10%(該產(chǎn)品的實際成本利潤率為12%)，當(dāng)月同類產(chǎn)品的銷售價格為80萬元(不含稅)，當(dāng)月其他納稅人同類產(chǎn)品的銷售價格為100萬元(不含稅)，該產(chǎn)品的增值稅率為17%。則：

　　(1)該企業(yè)增值稅計稅依據(jù)為(　)萬元;

　　(2)該企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷項稅額(　)萬元。

　　參考答案：

　　(1)該企業(yè)增值稅計稅依據(jù)為(80)萬元;

　　(2)該企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷項稅額(13.6)萬元。