2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題(7)

　　三、計(jì)算題

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2011年12月，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為1年，年租金為300萬元，租金于每年年末結(jié)清。辦公大樓的原價(jià)為2 450萬元，累計(jì)折舊為160萬元。租賃期開始日為2011年12月31日。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。

　　(2)與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為2 500萬元，2012年年末的公允價(jià)值為2 600萬元。

　　(3)2013年1月1日，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議，甲公司以該項(xiàng)辦公大樓與乙公司持有的一項(xiàng)交易目的的股票投資和一批庫存商品交換。在交換日，該項(xiàng)辦公樓的公允價(jià)值為2 550萬元;乙公司持有的交易目的的股權(quán)投資的公允價(jià)值為1 100萬元，乙公司用于交換的庫存商品的不含稅計(jì)稅價(jià)格為900萬元，其包含增值稅的公允價(jià)值為1 053萬元，乙公司另支付銀行存款397萬元(包含補(bǔ)價(jià)550萬元，以及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額153萬元)，假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司將換入的股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)持有，將換入的商品作為庫存商品管理。

　　要求：

　　(1)自用辦公大樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)是否影響收益，并說明原因;若影響，計(jì)算收益影響金額。

　　(2)計(jì)算2013年1月1日發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)損益的影響額。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2、長江公司為房地產(chǎn)企業(yè)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，營業(yè)稅稅率為5%。有關(guān)資料如下：

　　(1)2011年12月1日長江公司與A公司簽訂協(xié)議，將企業(yè)的一棟商品房出租給A公司，租期為3年，每年租金為1 000萬元，于每年年初收取，2012年1月1日為租賃期開始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為30 000萬元，該商品房的賬面余額為10000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。各年1月1日均收到租金。

　　(2)2012年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30 500萬元。

　　(3)2013年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30 800萬元。

　　(4)為了提高商品房的租金收入，長江公司決定在租賃期屆滿后對(duì)辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建和裝修，并與B公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定完工時(shí)將辦公樓出租給B公司,每季度初收取租金600萬元。2014年12月31日租賃協(xié)議到期，長江公司收回該商品房并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建和裝修工程。

　　(5)2015年1月1日從銀行取得專門借款1 000萬元用于改擴(kuò)建和裝修工程，存入銀行。年利率為5%，3年期。2015年1月1日支付工程款項(xiàng)1 000萬元。

　　2015年1月1日支付工程款及2011年資本化利息

　　(6)2016年3月31日完工，支付工程款項(xiàng)500萬元，并于當(dāng)日將該房地產(chǎn)出租給B公司。

　　(7)2019年3月31日出租給B公司的商品房租賃期屆滿，收回后直接出售給C公司，取得價(jià)款60 000萬元。2016年3月31日至2019年3月31日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為2 000萬元。

　　要求：

　　(1)編制2012年1月1日轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)每年收到A公司租金及相關(guān)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄

　　(3)編制投資性房地產(chǎn)2012年和2013年公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)分錄

　　(4)編制該商品房進(jìn)行改建和裝修的相關(guān)分錄

　　(5)編制出售給C公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　3、A公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司于2010年12月31日取得一項(xiàng)寫字樓，該寫字樓的成本為4 000萬元，款項(xiàng)已支付。預(yù)計(jì)使用年限為20年。采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零;假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　(2)2010年12月31日，A公司與B企業(yè)簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將該寫字樓整體出租給B企業(yè)，租賃期開始日為2010年12月31日，租期為3年，年租金為400萬元，每年年末支付。

　　(3)2011年12月31日，A公司有證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，已具備采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)其擁有的投資性房地產(chǎn)由從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2011年12月31日公允價(jià)值為4 100萬元。

　　(4)2012年12月31日該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為4 200萬元。

　　(5)2013年12月31日，租賃期屆滿，A公司收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并于當(dāng)日以4 250萬元出售，出售款項(xiàng)已收訖。

　　其他資料如下：

　　(1)A公司的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算所得稅;

　　(2)稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額;

　　(3)A公司每年按10%提取盈余公積;

　　(4)假定A公司每年均按期收到租金，不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)。

　　要求：編制該投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

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