(五)稿酬

　　1、范圍界定(P127)

　　稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入，作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。

　　【解釋1】考生應(yīng)注意稿酬與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別，稿酬所得強(qiáng)調(diào)的是作品的“出版、發(fā)表”。

　　【解釋2】作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

　　【解釋3】任職、受雇于“報(bào)紙、雜志”等單位的記者、編輯等“專業(yè)人員”，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　【解釋4】“出版社”的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　【例題1·單選題】某畫家2006年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報(bào)酬10萬元。該筆報(bào)酬在繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是( )。(2007年)

　　A、工資薪金所得

　　B、勞務(wù)報(bào)酬所得

　　C、稿酬所得

　　D、特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　【答案】C

　　【例題2·判斷題】作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，不征收個(gè)人所得稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

　　2、計(jì)稅依據(jù)

　　每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　3、稅率：基本稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%

　　【解釋】稿酬所得的實(shí)際稅率為20%×(1-30%)=14%，但在計(jì)算分析題中，考生最好不要直接寫14%。

　　4、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)原始收入不足4000元的

　　應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

　　(2)原始收入在4000元以上的

　　應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　【案例1】張某2010年3月取得稿酬3800元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(3800-800)×20%×(1-30%)=420(元)。

　　【案例2】張某2010年3月取得稿酬50000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=50000×(1-20%)×20%×(1-30%)=5600(元)。

　　5、計(jì)征方法：按次計(jì)征(P139)

　　(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(2)同一作品先在報(bào)刊上連載、然后再出版，或者先出版、再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。

　　(3)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(4)同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。

　　(5)同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　【案例1】某作家2010年1月5日從甲出版社取得稿酬600元，4月20日從乙出版社取得稿酬2000元。由于稿酬按次征收，所以1月5日取得的稿酬不再繳納個(gè)人所得稅(注意不能合并征收)，4月20日的稿酬應(yīng)納稅額=(2000-800)×20%×(1-30%)=168(元)。

　　【案例2】某作家完成了一部短篇小說，3月份第一次出版獲得稿酬2000元，8月份該小說再版獲得稿酬500元。根據(jù)規(guī)定，同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。第一次的稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(2000-800)×20%×(1-30%)=168(元)，再版的稿酬無需繳納個(gè)人所得稅。

　　【案例3】某作家的一篇小說在一家晚報(bào)上連載三個(gè)月，三個(gè)月的稿酬收入分別為700元、800元和900元。根據(jù)規(guī)定，同一作品在報(bào)刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。該作家三個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(700+800+900-800)×20%×(1-30%)=224(元)。

　　　　　　　2011年初中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試預(yù)習(xí)講義匯總

　　　　　　　2010中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試命題特點(diǎn)及2011年備考建議