二、不同稅目應納稅額的計算(★★★)

　　(一)工資、薪金

　　1、工資、薪金的界定標準(P123)

　　工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

　　【解釋1】“年終加薪、勞動分紅”不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得征稅。

　　【解釋2】不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼，不征收個人所得稅，具體包括：(1)獨生子女補貼;(2)執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼;(3)托兒補助費;(4)差旅費津貼、誤餐補助。

　　【解釋3】退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

　　【解釋4】從2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷成績突出的“雇員”以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。

　　【解釋5】個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

　　【解釋6】城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當期工資、薪金收入，免予征收個人所得稅;超過《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險費的，應將其超過規(guī)定比例繳付的部分計入職工個人當期的工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。

　　【解釋7】企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。

　　【相關鏈接】企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，免予征收個人所得稅。

　　【例題·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于工資、薪金所得項目的是( )。(2008年)

　　A、年終加薪

　　B、托兒補助費

　　C、獨生子女補貼

　　D、差旅費津貼

　　【答案】A

　　2、計征方法：按月計征

　　3、計稅依據(jù)

　　(1)自2008年3月1日起，以每月收入額扣除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。

　　(2)在中國工作的外籍人員和在境外工作的中國公民扣除費用4800元后，為應納稅所得額。

　　4、稅率：適用5%-45%的超額累進稅率

　　5、應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)(P132)

　　【例題·計算題】張某2010年3月取得工資3000元，應納稅額=(3000-2000)×10%-25=75(元)。

　　　　　　　2011年初中級會計職稱考試預習講義匯總

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