2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第三章)

　　下面給出我在徐氏軍團(tuán)“每日一練”編的一道例題，供大家參考：

　　【例題·計(jì)算題】2008年1月1日，商業(yè)銀行向A企業(yè)發(fā)放一筆8000萬(wàn)元，A企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)7514萬(wàn)元，貸款合同年利率為10%，期限4年，利息按年收取，A企業(yè)到期一次償還本金。該商業(yè)銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，假定初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)際利率為12%。

　　2009年12月31日，有客觀證據(jù)表明A企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，商業(yè)銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì)A企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期2010年12月31日將收到利息300萬(wàn)元，2011年12月31日將收到本金5000萬(wàn)元。

　　2010年12月31日，商業(yè)銀行預(yù)期原來(lái)的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變，但當(dāng)年實(shí)際收到的利息為200萬(wàn)元。

　　2011年12月31日，商業(yè)銀行經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，最終收回貸款6000萬(wàn)元，假定不考慮其他因素(計(jì)算結(jié)果保留兩位有效數(shù)字)。

　　要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2008年1月1日發(fā)放貸款：

　　借：貸款——本金　　8000

　　貸：存放中央銀行款項(xiàng)等　　7514

　　貸款——利息調(diào)整　　　486

　　攤余成本=8000-486=7514(萬(wàn)元)

　　(2)2008年12月31日確認(rèn)并收到貸款利息：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　800(8000×10%)

　　貸款——利息調(diào)整　　101.68

　　貸：利息收入　　　　　　901.68(7514×12%)

　　借：存放同業(yè)等　　800

　　貸：應(yīng)收利息　　　800

　　攤余成本=7514+901.68-800=7615.68(萬(wàn)元)

　　(3)2009年12月31日，確認(rèn)貸款利息：

　　借：應(yīng)收利息　　800(8000×10%)

　　貸款——利息調(diào)整　　113.88

　　貸：利息收入　　　　913.88(7615.68×12%)

　　計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本=7615.68+913.88=8529.56(萬(wàn)元)，2009年12月31日，商業(yè)銀行預(yù)計(jì)從A企業(yè)貸款將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算如下：

　　300/(1+12%)+5000/(1+12%)^2=4253.83(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)貸款減值損失=8529.56-4253.83=4275.73(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　4275.73

　　貸：貸款損失準(zhǔn)備　　4275.73

　　借：貸款——已減值　　8529.56

　　——利息調(diào)整　270.44(486-101.68-113.88)

　　貸：貸款——本金　　8000

　　應(yīng)收利息　　　　800

　　確認(rèn)減值損失后，貸款的攤余成本=8529.56-4275.73=4253.83(萬(wàn)元)

　　(4)2010年12月31日，確認(rèn)利息收入并收到利息：

　　借：貸款損失準(zhǔn)備　　510.46

　　貸：利息收入　　　　　510.46(4253.83×12%)

　　借：存放同業(yè)等　　　200

　　貸：貸款——已減值　　200

　　計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本=4253.83+510.46-200=4564.29(萬(wàn)元)，2010年12月31日，商業(yè)銀行預(yù)期原來(lái)的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變，因此從A企業(yè)將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算如下：5000/(1+12%)=4464.29(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備=4564.29-4464.29=100(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　100

　　貸：貸款損失準(zhǔn)備　　100

　　確認(rèn)減值損失后，貸款的攤余成本=4564.29-100=4464.29(萬(wàn)元)

　　(5)2011年12月31日，結(jié)算貸款：

　　借：貸款損失準(zhǔn)備　　535.71(4464.29×12%)

　　貸：利息收入　　　535.71

　　借：存放同業(yè)等　　　6000

　　貸款損失準(zhǔn)備　　3329.56(4275.73-510.46+100-535.71)

　　貸：貸款——已減值　　8329.56(8529.56-200)

　　資產(chǎn)減值損失　　　1000

　　【識(shí)記要點(diǎn)】

　　①貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。

　�、谫J款確認(rèn)減值損失時(shí)，把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，以后期間按實(shí)際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入，此時(shí)應(yīng)將“合同本金×合同利率”計(jì)算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。

　�、蹨p值后，在收到本金或利息時(shí)，均沖減“貸款——已減值”。