2009年注冊會計師考試《會計》復(fù)習(xí)筆記(第三章)

　　交易性金融資產(chǎn)的核算

　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售，即為了獲取價差，相當(dāng)于以前的短期投資。交易性金融資產(chǎn)的特點有2個：(1)以公允價值計量;(2)公允價值變動計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

　　交易性金融資產(chǎn)的核算：

　　(1)初始計量：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

　　應(yīng)收利息/應(yīng)收股利(買價中所含的已宣告但尚未分配的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　投資收益(交易費用)

　　貸：銀行存款等(實際支付的金額)

　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。其中，交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。所謂新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。交易費用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。

　　(2)后續(xù)計量：

　　①持有期間取得的股利或利息：

　　借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　實際收到時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　�、谫Y產(chǎn)負(fù)債表日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值損益

　　或相反分錄。

　�、厶幹迷摻鹑谫Y產(chǎn)：

　　借：銀行存款(實際收到的金額)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價值變動(或借記)

　　投資收益(或借記)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益

　　或相反分錄。

　　【注】交易性金融資產(chǎn)由于持有的目的是短期獲利，所以其不計提減值準(zhǔn)備。