2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第三章)

　　三、注意的地方

　　關(guān)于持有至到期投資實(shí)際利率法攤銷，需要區(qū)分是一次還本付息，還是分期付息、到期還本兩種付息方式。兩種計(jì)算方法的原理是一致的，期末攤余成本=期初攤余成本(本金)+實(shí)際利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-現(xiàn)金流入(面值×票面利率)-已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，如果是一次還本付息，現(xiàn)金流入為零，所以期末攤余成本的計(jì)算不考慮現(xiàn)金流入即可。

　　另外一個(gè)比較重要的問題是在分期還本的方式下，攤余成本的處理有兩種方法：一種是調(diào)整折現(xiàn)率，不調(diào)整期初攤余成本;另一種是調(diào)整期初攤余成本，不調(diào)整實(shí)際利率。從理論上來講，調(diào)整實(shí)際利率是更加合理的，因?yàn)槲磥憩F(xiàn)金流量發(fā)生了變化，相應(yīng)地風(fēng)險(xiǎn)水平也發(fā)生了變化，那么投資者要求的報(bào)酬率也會(huì)發(fā)生變化，所以調(diào)整折現(xiàn)率是比較合適的處理方式。教材中的處理方法是假定實(shí)際利率不變而調(diào)整期初攤余成本，主要考慮到調(diào)整實(shí)際利率計(jì)算比較煩瑣，但這種處理思路本身是與實(shí)際不符，考試時(shí)候調(diào)整攤余成本的思路比較容易一些。

　　實(shí)際利率的計(jì)算由于涉及到財(cái)務(wù)管理的知識(shí)，做一般了解，比如債券的面值為1000萬元，5年期按年支付利息，本金最后一次支付，票面利率10%，購買價(jià)格為900萬元，交易費(fèi)用為50萬元，實(shí)際利率為r，則期初攤余成本=950=1000×10%×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)，即：

　　100/(1+r)+100/(1+r)^2+100/(1+r)^3+100/(1+r)^4+100/(1+r)^5+1000/(1+r)^5=950

　　采用插值法，設(shè)r=11%，代入上式，則期初攤余成本=963.04;

　　設(shè)r=12%，代入上式，則期初攤余成本=927.9，則：

　　(11%-r)/(11%-12%)=(963.04-950)/(963.04-927.9)

　　可以計(jì)算出企業(yè)的實(shí)際利率r=11%-(963.04-950)/(963.04-927.9)*(11%-12%)=11.371%

　　借：持有至到期投資-成本　1000

　　貸：銀行存款　950

　　持有至到期投資-利息調(diào)整　50

　　【識(shí)記要點(diǎn)】

　�、俪钟兄恋狡谕顿Y應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量;

　�、诔钟兄恋狡谕顿Y按照債券的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和入賬，其中交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算。

　�、鄢钟兄恋狡谕顿Y轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。

　�、芴幹贸钟兄恋狡谕顿Y時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。