2009年注冊會計師考試《會計》復(fù)習(xí)筆記(第三章)

　　【例題·計算題】某股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元)購進某股票20萬股確認為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費1.2萬元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利;6月20日以每股13元又購進該股票10萬股，另支付相關(guān)稅費0.6萬元，6月30日該股票價格下跌到每股12元;9月20日以每股16元的價格將該股票18萬股出售，支付相關(guān)稅費1萬元，2007年12月31日該股票剩余12萬股，每股公允價值為17元。

　　要求對該交易性金融資產(chǎn)計算：

　　(1)2007年末該交易性金融資產(chǎn)賬面價值、“成本”明細和“公允價值變動”明細科目的金額;

　　(2)2007年發(fā)生的投資收益金額;

　　(3)2007年發(fā)生的“公允價值變動損益”金額;

　　(4)2007年上述業(yè)務(wù)對損益的總體影響;

　　(5)寫出會計處理分錄。

　　【答案與解析】

　　(1)2007年末該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=公允價值=17×(20+10-18)=204(萬元);

　　“交易性金融資產(chǎn)——成本”=(14.8×20+13×10)×12/30=170.4(萬元);

　　“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”=17×12-170.4=33.6(萬元)。

　　(2)2007年發(fā)生的投資收益金額=-1.2-0.6-1+16×18-(14.8×20+13×10)×18/30=29.6(萬元)

　　(3)2007年發(fā)生的公允價值變動損益=17×12-(14.8×20+13×10)×12/30=33.6(萬元)(收益)

　　(4)2007年上述業(yè)務(wù)對損益的總體影響=29.6+33.6=63.2(萬元)

　　即：股票投資發(fā)生的本期損益影響=投資損益+公允價值變動損益=(16×18)-(14.8×20+13×10)×18/30-(1.2+0.6+1)+[17×12-(14.8×20+13×10)×12/30]=63.2(萬元)

　　(5)①6月10日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　296【(15-0.2)×20】

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　4

　　投資收益　　　　　　　　　1.2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　301.2

　�、�6月15日：

　　借：銀行存款　　4

　　貸：應(yīng)收股利　　4

　�、�6月20日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　130(13×10)

　　投資收益　　　　　　　　　　0.6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　130.6

　�、�6月30日：

　　借：公允價值變動損益　　　　66(296+130-12×30)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　66

　�、�9月20日：

　　借：銀行存款　　287(16×18萬股-1)

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　39.6(66×18/30)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　1

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　255.6【(296+130)×18/30】

　　投資收益　　　　　　　　　　72

　　借：投資收益　　　39.6

　　貸：公允價值變動損益　　39.6

　　⑥12月31日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　60【17×12-(296+130-66+39.6-255.6)】

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　60

　　以上例題看出：

　　第一，交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對損益的影響包括“投資收益”和“公允價值變動損益”;如果需要區(qū)分“投資收益”和“公允價值變動損益”對損益的影響，就要明確它們各自反映的內(nèi)容。

　　第二，“投資收益”實際是現(xiàn)金凈流入，即：投資收益=處置收入-支付稅費-初始投入(不含初始購入時包含的已宣告利息);

　　第三，由于已經(jīng)確認的“公允價值變動損益”在該資產(chǎn)出售時要轉(zhuǎn)回至“投資收益”，所以影響本期損益的公允價值變動損益是“本期確認”和“本期轉(zhuǎn)回”之和。如果沒有期初公允價值變動余額，“本期確認”和“本期轉(zhuǎn)回”之和等于期末企業(yè)仍然持有的本期交易性證券公允價值變動;如果有期初公允價值變動的余額，還要考慮期初余額在本期出售時的結(jié)轉(zhuǎn)，即：公允價值變動損益=(期末公允價值-賬面成本)×期末持有數(shù)量-本期出售時轉(zhuǎn)回的期初公允價值變動。

　　第四，分次購入股票出售時結(jié)轉(zhuǎn)成本一般采用移動加權(quán)平均法。