2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第三章)

　　【例題】延續(xù)上題。2007年12月31日某股份公司持有某股票12萬股，每股公允價(jià)值17元，賬面價(jià)值為204萬元，包括成本170.4萬元和公允價(jià)值變動(dòng)33.6萬元，3月30日每股公允價(jià)值為20元，企業(yè)于6月2日以每股19元價(jià)格將該股票全部出售，支付手續(xù)費(fèi)1萬元，該業(yè)務(wù)對(duì)半年度中報(bào)損益的影響是( )。

　　A.56.6 B. 33.6 C.23 D.0

　　【答案】C

　　【解析】該業(yè)務(wù)對(duì)半年度中報(bào)損益的影響=(19-17)×12-1=23(萬元)。如果要求分別確認(rèn)投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益的影響，則需要按照下式計(jì)算：

　　投資收益影響=現(xiàn)金凈流入=19×12-170.4-1=56.6(萬元)

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益=期末公允價(jià)值變動(dòng)×期末持有數(shù)量-本期出售時(shí)轉(zhuǎn)回的期初公允價(jià)值變動(dòng)=0-33.6=-33.6(萬元)

　　對(duì)當(dāng)期損益的影響=56.6-33.6=23(萬元)

　　會(huì)計(jì)處理：

　　3月30日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　36(20×12-204)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　36

　　6月2日

　　借：銀行存款　　227 (19×12-1)

　　投資收益　　1

　　投資收益　　12

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　170.4

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　69.6(33.6+36)

　　借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　69.6

　　貸：投資收益　　　　　　　69.6

　　【識(shí)記要點(diǎn)】

　�、俳灰仔越鹑谫Y產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;

　　②取得交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益);

　�、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)持有的目的是短期獲利，不計(jì)提減值準(zhǔn)備;

　�、芴幹媒灰仔越鹑谫Y產(chǎn)時(shí)將持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。