要求：
(1)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過程和分析結(jié)果。
(2)在要求(1)的基礎(chǔ)上，如果X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。
(3)假定X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施。
(4)假定評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，指出Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案。
(5)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。
【答案】
(1)根據(jù)下列分析程序表明，X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
①分析A產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動(dòng)情況：
|
項(xiàng)目 |
20×8年度（未審數(shù)） |
20×7年度（已審數(shù)） |
變動(dòng) |
|
數(shù)量（噸） |
900 |
800 |
100 |
|
營業(yè)收入（萬元） |
50000 |
40000 |
10000 |
|
營業(yè)成本（萬元） |
40000 |
34000 |
6000 |
|
毛利率% |
20 |
15 |
5 |
20×8年度行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料顯示，A產(chǎn)品市場需求減少，銷售價(jià)格明顯下跌，但20×8年與與20×7年相比，A產(chǎn)品的營業(yè)收入反而增加10000萬元(50000-40000)，銷售數(shù)量反而增加100噸(900-800)，銷售單價(jià)上升5. 56萬元/噸(50000/900-40000/800);
20×7年度已審數(shù)中A產(chǎn)品的毛利率=(40000-34000)/40000=15%，但是20×8年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率=(50000-40000)/50000=20%，毛利率反而增長5個(gè)百分點(diǎn)(A產(chǎn)品單位成本反而下降)。
所以很可能存在虛增收入的情況。
�、诜治霎a(chǎn)品成本變動(dòng)情況:
20×8年度行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料顯示，在A產(chǎn)品成本中占較大比重的a原材料的a原材料采購成本大幅上漲，導(dǎo)致A產(chǎn)品成本上升，但A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄反映其成本不升反降。
�、鄯治鰬�(yīng)收賬款變動(dòng)情況:
X公司賒銷A產(chǎn)品的正常信用期為20天，但20×8年12月9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在20×9年1月31日尚未收款。
或：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/(收入50000/應(yīng)收賬款年初年末平均余額6300)=46天。
明顯超過正常信用期。
上述分析程序的結(jié)果表明，X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)
|
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 |
認(rèn) 定 |
|
存貨 |
計(jì)價(jià)和分?jǐn)�、完整�?/P> |
|
應(yīng)收賬款 |
存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/P> |
|
營業(yè)收入 |
發(fā)生、準(zhǔn)確性、截止 |
|
營業(yè)成本 |
準(zhǔn)確性、完整性、截止 |
(3)如果X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的總體應(yīng)對(duì)措施：
�、傧蝽�(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。在審計(jì)營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、存貨等業(yè)務(wù)和賬項(xiàng)時(shí)對(duì)多計(jì)虛計(jì)收入、少計(jì)或不計(jì)成本、虛掛應(yīng)收賬款等要保持高度懷疑態(tài)度。
�、谥概筛薪�(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作.
�、厶峁└嗟亩綄�(dǎo)。
④在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素。
⑤對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。
(4)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。
(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過下列方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：
�、賹�(duì)某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
�、谡{(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。
�、鄄扇〔煌膶徲�(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。
④選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。
【解析】本題主要考核第13章的“評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、第14章的“總體應(yīng)對(duì)措施”、“增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法”、“總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方
案的影響”。
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