2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第14章(1)

項(xiàng)目

總體應(yīng)對(duì)措施

一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施

1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。

3.提供更多的督導(dǎo)。
對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目組的高級(jí)別成員，如項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理等經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員，要對(duì)其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。

4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素。
（結(jié)合第21章P456）

在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性：
（1）對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；
（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期；
（3）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；
（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。

5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。
如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：
（1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序----時(shí)間
控制環(huán)境的缺陷通常會(huì)削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度。
（2）通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)----性質(zhì)
控制環(huán)境存在缺陷通常會(huì)削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。
（3）增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量----范圍

二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的思路
（見(jiàn)表14-1）

1.對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；

2.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位預(yù)期；

3.采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；

4.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。

三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的影響

擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案----實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。
實(shí)質(zhì)性方案----指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎?BR>綜合性方案----指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。
當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。
（結(jié)合教材第8章P155）

審計(jì)領(lǐng)域

一些可能適用的具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序

1.存　貨

向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)，例如采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)人員等。

在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過(guò)的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤。

2.銷售和應(yīng)收賬款

向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多或未曾接觸過(guò)的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員。

改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象，例如對(duì)收入按細(xì)類進(jìn)行分析。

針對(duì)銷售和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間。

實(shí)施以前未曾考慮過(guò)的審計(jì)程序，例如：
①函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對(duì)出口銷售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
②實(shí)施更細(xì)致的分析程序，例如使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱銷售及客戶賬戶。
③測(cè)試以前未曾函證過(guò)的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶。
④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲。
⑤對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。

3.采購(gòu)和應(yīng)付賬款

如果以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時(shí)間。

對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的采購(gòu)項(xiàng)目，進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試。

使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱采購(gòu)和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶。

4.現(xiàn)金和銀行存款

多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測(cè)試.

對(duì)有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法。

5.固定資產(chǎn)

對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試，例如考慮實(shí)地盤查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設(shè)備等。

6.跨區(qū)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目

修改分支機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些較次要分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作量，或?qū)嵉厝シ种�機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作）。

產(chǎn)品名稱

20×8年度（未審數(shù)）

20×7年度（已審數(shù)）

數(shù)量
（噸）

營(yíng)業(yè)收入
（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)成本
（萬(wàn)元）

數(shù)量
（噸）

營(yíng)業(yè)收入
（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)成本
（萬(wàn)元）

A產(chǎn)品

900

50000

40000

800

40000

34000

日期及摘要

入庫(kù)

出庫(kù)

庫(kù)存

數(shù)量
（噸）

單價(jià)
（萬(wàn)元）

金額
（萬(wàn)元）

數(shù)量
（噸）

單價(jià)
（萬(wàn)元）

金額
（萬(wàn)元）

數(shù)量
（噸）

單價(jià)
（萬(wàn)元）

金額
（萬(wàn)元）

年初余額

0

0

0

1月3日入庫(kù)

80

60

4800

80

60

4800

1月4日出庫(kù)

70

60

4200

10

60

600

2月9日入庫(kù)

80

55

4400

90

55.56

5000

（略）

11月30日出庫(kù)

75

52

3900

75

52

3900

12月2日入庫(kù)

75

48

3600

150

50

7500

12月9日出庫(kù)

150

50

7500

0

0

0

年末余額

0

0

0

日期及摘要

借方（萬(wàn)元）

貸方（萬(wàn)元）

余額（萬(wàn)元）

20×8年年初余額

3000

20×8年1月2日收款

2700

300

20×8年1月4日賒銷

5000

5300

（略）

20×8年11月30日收款

2500

600

20×8年12月9日賒銷

9000

9600

20×8年年末余額

9600

20×9年年初余額

9600

20×9年1月25日賒銷

3000

12600

20×9年1月31日余額

12600