2009年注冊會計(jì)師考試新制度《稅法》第二章講義

　　6、以物易物

　　(1)適用的稅收政策

　　稅收政策是：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　企業(yè)所得稅：屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，按照企業(yè)所得稅的視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理，即應(yīng)分解購進(jìn)與銷售兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

　　(2)舉例

　　【例1】A企業(yè)10月份以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品與B企業(yè)生產(chǎn)的B產(chǎn)品兌換，雙方交易的價值均為23.4萬元(含稅價)，A產(chǎn)品的成本為18萬元，B產(chǎn)品的成本為15萬元，適用的增值稅稅率均為17%，雙方互開防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月均未驗(yàn)收入庫但通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。則：

　　(1)A企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為(　)萬元;

　　(2)A企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為(　)萬元;

　　(3)A企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為(　)萬元。

　　參考答案：

　　(1)A企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為(3.4)萬元;

　　(2)A企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為(3.4)萬元;

　　(3)A企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為(2)萬元。

　　【例2】地處市區(qū)的某酒廠8月份將生產(chǎn)的糧食白酒(消費(fèi)稅稅率20%)4噸與糧站(換取的酒給職工發(fā)放福利)的高粱兌換，雙方交易的價值為23.4萬元(含稅價)，糧食白酒的成本為8萬元，高粱的成本為15萬元，并互開防偽稅控增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月驗(yàn)收入庫但未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。則：

　　(1)酒廠當(dāng)期確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為(　)萬元;

　　(2)酒廠當(dāng)期確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為(　)萬元;

　　(3)酒廠當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為(　)萬元;

　　(4)酒廠當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為(　)萬元;

　　(5)酒廠當(dāng)期應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加為(　)萬元;

　　(6)酒廠當(dāng)期確認(rèn)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為(　)萬元。

　　參考答案：

　　(1)酒廠當(dāng)期確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為(3.4)萬元;

　　(2)酒廠當(dāng)期確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為(0)萬元;

　　(3)酒廠當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為(3.4)萬元;

　　(4)酒廠當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為(20×20%+4×2000×0.5÷10000=4.4)萬元;

　　(5)酒廠當(dāng)期應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加為(0.78)萬元;

　　(6)酒廠當(dāng)期確認(rèn)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為(20-8-4.4-0.78=6.82)萬元。