2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第二章講義

　　(4)舉例

　　【例1】A企業(yè)(一般納稅人)材料采用計劃成本核算，6月6日發(fā)出棒料1噸，委托B企業(yè)加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元(計劃成本3800元)，以銀行存款支付加工費2340元、代墊輔料117元(均為含稅價)，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票并于當月認證通過，支付給小型運輸公司運費200元(取得貨運定額發(fā)票若干)。6月18日加工完入庫(委托加工材料的計劃成本6000元)。6月26日將該種鍛件用于本企業(yè)的基建工程，無同類貨物的銷售價格(假設(shè)成本利潤率為10%)。則：

　　(1)A企業(yè)6月份應(yīng)確認的增值稅進項稅額(　)元;

　　(2)A企業(yè)6月份應(yīng)確認的增值稅銷項稅額(　)元;

　　(3)A企業(yè)6月份應(yīng)繳納的增值稅額(　)元。

　　參考答案：

　　(1)A企業(yè)6月份應(yīng)確認的增值稅進項稅額=(2340+117)÷(1+17%)×17%=357元;

　　(2)A企業(yè)6月份應(yīng)確認的增值稅銷項稅額=(4000+2000+100+200)×(1+10%)×17%=1178.1元;

　　(3)A企業(yè)6月份應(yīng)繳納的增值稅額=1178.1-357=821.1元。

　　【例2】某摩托車廠委托某橡膠廠加工摩托輪胎500套，該摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本12元，該橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，每套加工費10元(不含稅)，每套代墊輔料10元(不含稅)，取得的防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，當月未到稅務(wù)機關(guān)認證。則：

　　(1)摩托車廠：

　　進項稅額=0(元)

　　應(yīng)交消費稅=(10×12+10+10)×500÷(1-3%)×3%=2164.95(元)

　　(2)橡膠廠：

　　銷項稅額=1700(元)

　　代收代繳消費稅=2164.95(元)

　　13、企業(yè)出售已使用過的固定資產(chǎn)

　　(1)稅收政策

　　① 企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，應(yīng)計算繳納營業(yè)稅，稅率為5%。

　　注1：一般情況下，應(yīng)按照銷售收入的全額繳納5%的營業(yè)稅。

　　注2：特殊情況下，對于購置的或抵債回來的不動產(chǎn)，銷售時可以按照買賣差價繳納5%的營業(yè)稅。

　�、� 納稅人銷售自己使用過的除不動產(chǎn)外的所有固定資產(chǎn)(包括游艇、摩托車、機動車、機器設(shè)備、作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具)的稅收政策：參見本章P46。

　　(2)舉例

　　【例1】某企業(yè)2008年6月份出售一輛自用的捷達轎車，原值234000元，已提折舊100000元，銷售款共計140000元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，清理完畢。則：該企業(yè)當月繳納的增值稅為()元?

　　答案：該企業(yè)當月繳納的增值稅為(0)元。

　　【例2】某企業(yè)2009年3月份出售2005年購置一臺閑置的機器設(shè)備，原值60000元，已提折舊5000元，售價62400元，存入銀行，清理完畢。則：該企業(yè)當月繳納的增值稅為()元?

　　答案：該企業(yè)當月繳納的增值稅為(1200)元。