2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第二章講義

　　9、預(yù)收方式銷售

　　(1)適用的稅收政策

　�、� 一般政策：

　　增值稅：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　營業(yè)稅：見教材P175(十四)。

　�、� 特殊政策：

　　增值稅：生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　營業(yè)稅：對于企業(yè)采用預(yù)收方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)的行為，應(yīng)在預(yù)收時計算繳納營業(yè)稅(包括城建稅以及教育費附加)。

　　(2)舉例

　　【例1】某機(jī)械廠(地處市區(qū)，一般納稅人)采取預(yù)收方式銷售其生產(chǎn)的車床，當(dāng)年4月份預(yù)收貨款30萬元，當(dāng)年7月份發(fā)貨并開出普通發(fā)票，金額為23.4萬元，制造成本為12萬元，余款退回。

　　另外，該廠銷售其一處閑置的自建倉庫，原值100萬元，已提折舊60萬元，作價120萬元，由該廠負(fù)擔(dān)的清理費用2萬元，8月份預(yù)收30%，當(dāng)年9月份辦妥轉(zhuǎn)讓手續(xù)并收回余款。則：

　　(1)當(dāng)年4月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額為(　)萬元;

　　(2)當(dāng)年7月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額為(　)萬元。

　　(3)當(dāng)年8月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅為(　)萬元;

　　(4)當(dāng)年9月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅為(　)萬元;

　　(5)當(dāng)年應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加為(　)萬元;

　　(6)該廠本年度確認(rèn)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為(　)萬元。

　　參考答案：

　　(1)當(dāng)年4月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額為(0)萬元;

　　(2)當(dāng)年7月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額為(3.4)萬元。

　　(3)當(dāng)年8月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅為(120×30%×5%=1.8)萬元;

　　(4)當(dāng)年9月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅為(120×70%×5%=4.2)萬元;

　　(5)當(dāng)年應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加為((3.4+1.8+4.2)×(7%+3%)=0.94)萬元;

　　(6)該廠本年度確認(rèn)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為

　　(20-12+120-(100-60)-2-1.8-4.2-0.94=79.06)萬元。

　　10、賒銷和分期收款銷售方式

　　(1)稅收政策：

　　稅法規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　注1：增值稅與企業(yè)所得稅適用的稅收政策是一致的。

　　注2：企業(yè)應(yīng)分期開票，分期確認(rèn)收入，分期確認(rèn)銷項稅額。

　　(2)舉例

　　【例1】某企業(yè)2009年1月1日銷售一項價值較大的產(chǎn)品，價值100萬元(不含稅)，按合同規(guī)定，分5年并于每年年初收款，每年收取全部款項的20%，該種產(chǎn)品的成本為70萬元，適用的增值稅稅率為17%。

　　問1：每年應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額=100×20%×17%=3.4(萬元)

　　問2：每年應(yīng)納稅所得額=100×20%-70×20%=6(萬元)