2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第二章講義

　　知識點12：包裝物押金和委托加工業(yè)務的稅務處理

　　11、出租出借包裝物押金

　　(1)稅收政策(P50)

　　① 一般政策：根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)(以12個月為限)，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

　�、� 特殊政策：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額納稅。

　　(2)舉例

　　【例1】某企業(yè)2008年3月10日收取出租包裝物押金23400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張;2009年3月20日，經(jīng)清理，將逾期未退的包裝物押金23400元予以沒收，所包裝貨物為非應稅消費品，適用增值稅稅率為17%。

　　① 2008年3月10日收取押金時不納稅;

　�、� 2009年3月20日逾期應納稅：銷項稅額=23400÷(1+17%)×17%=3400元。

　　注意此題可作如下變化：

　　變化1：所包裝貨物為糧食白酒;

　　變化2：所包裝貨物為化妝品;

　　變化3：所包裝貨物為啤酒、黃酒。

　　【例2】下列包裝物押金應當征收消費稅的有(　)。

　　A.盛裝鹽酸的壇子，單獨收取包裝物押金，6個月后壇子收回，押金返還

　　B.盛裝鹽酸的工業(yè)專用容器，單獨收取包裝物押金，14個月后容器收回，押金返還

　　C.白酒專用的瓶子，單獨收取包裝物押金，2個月后瓶子收回，押金返還

　　D.盛裝鹽酸的工業(yè)專用容器，單獨收取包裝物押金不再退還

　　答案：C