2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試新制度《稅法》第二章講義

　　知識(shí)點(diǎn)11：以舊換新、還本銷售、預(yù)收和分期收款等特殊銷售方式

　　7、以舊換新銷售方式

　　(1)稅收政策

　�、� 一般政策：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額并計(jì)算納稅;

　�、� 特殊政策：對(duì)于金銀首飾的以舊換新，則按照實(shí)際收取的款項(xiàng)還原計(jì)算繳納增值稅(17%、3%)、消費(fèi)稅(5%)。

　　(2)舉例

　　【例1】某電器設(shè)備廠(一般納稅人)用“以舊換新”方式銷售給用戶電機(jī)4臺(tái)，開出普通發(fā)票，金額為2.52萬元(已扣除收購舊貨的成本0.28萬元)，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2.52萬元。則：

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=(2.52+0.28)÷(1+17%)×17%=0.41(萬元)

　　【例2】某金店(經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn);一般納稅人)采取“以舊換新”方式銷售24K純金項(xiàng)鏈一條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取差價(jià)現(xiàn)金2000元。則：

　　(1)計(jì)稅銷售額= 2000÷(1+17%)=1709.40(元)

　　(2)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅=1709.40×17%=290.60(元)

　　(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅= 1709.40×5%=85.47(元)

　　【例3】某商店(小規(guī)模納稅人)2009年2月采取“以舊換新”方式銷售彩電，開出普通發(fā)票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價(jià)30000元，則該商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為( )元。

　　應(yīng)納增值稅=(80000+30000)/(1+3%)×3%=3203.88 (元)

　　8、還本銷售

　　(1)稅收政策：應(yīng)按原銷售額計(jì)稅，還本支出不得扣除。

　　(2)舉例

　　【例1】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開出了普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做銷售處理。則：

　　(1)該廠增值稅計(jì)稅銷售額為( )萬元;

　　(2)該廠應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為( 　)萬元。

　　參考答案：

　　(1)該廠增值稅計(jì)稅銷售額為(21.37)萬元;

　　(2)該廠應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為(3.63)萬元。