2009年注冊會(huì)計(jì)師考試新制度《稅法》第二章講義

　　12、委托加工業(yè)務(wù)(與第三章內(nèi)容結(jié)合學(xué)習(xí))

　　(1)委托加工的界定 (P137)

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的：

　�、儆墒芡蟹教峁┰�材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　②受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　③由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(2)加工環(huán)節(jié)的涉稅政策

　�、傥�托加工非應(yīng)稅消費(fèi)品：加工環(huán)節(jié)涉及增值稅

　　A.計(jì)算：增值稅=(加工費(fèi)+代墊的輔料成本)×增值稅稅率

　　B.政策：委托方應(yīng)確認(rèn)為“進(jìn)項(xiàng)稅額”，受托方應(yīng)確認(rèn)為“銷項(xiàng)稅額”。

　�、谖�托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：加工環(huán)節(jié)要涉及增值稅、消費(fèi)稅

　　A.加工環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算：同①，與消費(fèi)稅無關(guān)。

　　B.加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅的計(jì)算：

　　第一，消費(fèi)稅的計(jì)算順序與方法：

　　☆按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;

　　☆沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格納稅，組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)。

　　注意，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的,其計(jì)算公式是：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+定額稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　第二，征收方法：

　　一般由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅地點(diǎn)為受托方所在地。

　　C.特例：

　　但對于納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。其消費(fèi)稅應(yīng)按對外銷售價(jià)格計(jì)算。納稅地點(diǎn)為委托方所在地。

　　(3)委托方支付消費(fèi)稅的稅務(wù)處理

　　① 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅 。

　�、� 但對于委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅款(僅限于稅法中規(guī)定的11種情況P142)。