2014注冊會計師《稅法》濃縮精華筆記：增值稅

　　應(yīng)納稅額的計算(關(guān)鍵是確定銷售額)

　　一般方式下的銷售額

　　銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售額不含增值稅;但是含價外費用。

　　所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

　　1.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　2.同時符合以下條件的代墊運輸費用：

　　(1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;

　　(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　3.同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　(1)由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　　(2)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　(3)所收款項全額上繳財政。

　　4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　特殊銷售方式下的銷售額(掌握)

　　1.采取折扣方式銷售

　�、僬劭垆N售(商業(yè)折扣)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅額;

　�、阡N售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除;

　　③實物折扣多付出的實物視同銷售計算增值稅。

　　④納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計購買到一定量或市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨榭砂匆?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　2.采取以舊換新方式銷售

　　①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格;

　　②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

　　3.采取還本銷售方式銷售——銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷售

　　①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅;

　�、陔p方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進項稅的貨物等因素。

　　5.包裝物押金是否計入銷售額

　�、僖荒暌詢�(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理;

　　②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處理;

　�、垡荒暌陨希话阕鲣N售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn));

　　④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外)。

　　視同銷售行為的銷售額

　　納稅人銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

　　(3)按組成計稅價格確定

　　組價公式一：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅，公式里的成本利潤率在考試不給定的情況下一般使用10%

　　組價公式二：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅

　　或：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)