2014注冊會計(jì)師《稅法》濃縮精華筆記：增值稅

　　應(yīng)納稅額的計(jì)算(關(guān)鍵是確定銷售額)

　　一般方式下的銷售額

　　銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售額不含增值稅;但是含價(jià)外費(fèi)用。

　　所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　2.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　　(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;

　　(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　3.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　(1)由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　(2)收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　　(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　4.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　特殊銷售方式下的銷售額(掌握)

　　1.采取折扣方式銷售

　�、僬劭垆N售(商業(yè)折扣)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額;

　�、阡N售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除;

　�、蹖�(shí)物折扣多付出的實(shí)物視同銷售計(jì)算增值稅。

　�、芗{稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計(jì)購買到一定量或市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭�、折讓行為可按�?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　2.采取以舊換新方式銷售

　�、僖话惆葱仑浲阡N售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購價(jià)格;

　　②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征稅。

　　3.采取還本銷售方式銷售——銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷售

　�、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅;

　　②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。

　　5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額

　　①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理;

　�、谝荒暌詢�(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理;

　　③一年以上，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn));

　�、芫祁惏b物押金，收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外)。

　　視同銷售行為的銷售額

　　納稅人銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計(jì)算時(shí)，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定

　　組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅，公式里的成本利潤率在考試不給定的情況下一般使用10%

　　組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅

　　或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)