2014注冊會計師《稅法》濃縮精華筆記：增值稅

　　出口退稅

　　自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)采用“免、抵、退”辦法，收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)采用“先征后退”辦法

　　出口退(免)稅的四個條件：一是必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物;二是必須是報關(guān)離境的貨物;三是必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物;四是必須是出口收匯并已核銷的貨物。

　　此外，有些出口貨物雖然不具備上述四個條件，但由于其銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法等特殊性。國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅。

　　1.下列特定出口的貨物，不同時具備出口退免稅的四個條件的業(yè)務(wù)，但給予退免稅(四類)

　　對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物

　　對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物

　　外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物

　　企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物

　　2.下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，只免不退(三類)

　　生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人自營或委托出口的自產(chǎn)貨物

　　外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有普通發(fā)票的貨物出口

　　外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)免稅貨物出口

　　3.下列出口貨物，只免不退(5類)

　　來料加工復(fù)出口的貨物

　　避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅但不退稅

　　計劃內(nèi)出口的卷煙

　　軍品及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物

　　其他，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

　　4.除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，不免不退(3類)

　　計劃外出口的原油

　　援外出口貨物

　　國家禁止的貨物，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金

　　5.對生產(chǎn)企業(yè)出口下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給與退免稅。

　　(1)外購產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件(同時符合：與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同;使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo);出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商)

　　(2)外購配套產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件(符合之一：用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件;不經(jīng)本企業(yè)加工或組接出口后能與本企業(yè)自產(chǎn)品組成成套產(chǎn)品的)

　　(3)集團(tuán)成員產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件(同時符合：經(jīng)縣級以上政府批準(zhǔn)為集團(tuán)企業(yè);集團(tuán)及成員均實行生產(chǎn)企業(yè)財會制度;集團(tuán)公司必須將成員的證明材料送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān))

　　(4)委托加工產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件(同時符合：與本企業(yè)的產(chǎn)品名稱、性能相同或使用本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品再委托深加工收回的貨物;出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商;委托方執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)財會制度;主要原料由委托方提供，受托方不墊付資金)