2013年注會(huì)《職業(yè)能力綜合測(cè)試》強(qiáng)化訓(xùn)練題(1)

　　三、綜合題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正確答案】

　　<4>、

　　【正確答案】 事項(xiàng)(1)：①對(duì)于以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，根據(jù)包裝箱的數(shù)量及包裝箱所標(biāo)示的每箱標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨數(shù)量的方式不當(dāng)。

　　改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)所抽樣樣本進(jìn)行拆包點(diǎn)驗(yàn)。

　�、趯⒊�作廢、未使用的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿的方式不當(dāng)。

　　改進(jìn)建議：應(yīng)將取得所有已填用、作廢和未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

　　事項(xiàng)(2)：函證方式不正確;

　　改進(jìn)建議：所有銀行函證均應(yīng)采用積極式函證方式。

　　事項(xiàng)(3)根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證的日期進(jìn)行銷售測(cè)試不正確。

　　改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的客戶簽字的收貨確認(rèn)單的日期進(jìn)行銷售截止測(cè)試。

　　【答案解析】

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】 ①集團(tuán)管理層提供的信息;②與集團(tuán)管理層的溝通;③與前任集團(tuán)項(xiàng)目組、組成部分管理層或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】 (2)重要組成部分包括：江蘇南江有限公司、福建南江有限公司和浙江南江有限公司。

　　江蘇南江有限公司為重要組成部分，這是因?yàn)榻�蘇南江有限公司的資產(chǎn)、利潤(rùn)總額及營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性;

　　福建南江有限公司為重要組成部分，這是因?yàn)楦＝�南江有限公司營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，且由于其特殊退貨的安排，使得福建南江有限公司的收入確認(rèn)存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn);

　　浙江南江有限公司為重要組成部分，這是因?yàn)?012年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)，浙江南江有限公司從事外匯遠(yuǎn)期合同交易存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　上海南江有限公司為非重要組成部分，因其資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入及現(xiàn)金流量在集團(tuán)中所占份額較低，并且財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正確答案】 對(duì)重要組成部分執(zhí)行的工作類型：

　　對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。

　　對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

　　①使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);

　�、卺槍�(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);

　�、坩槍�(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。

　　對(duì)不重要組成部分執(zhí)行的工作類型：在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正確答案】 集團(tuán)項(xiàng)目組參與的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍受其對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序：

　　①與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　�、谂c組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　�、蹚�(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。

　　【答案解析】

　　<5>、

　　【正確答案】 為獲取有關(guān)南江公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，凱德會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序主要有：

　　(1)考慮南江公司運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性。

　　(2)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

　　(3)如果實(shí)施上述第(2)項(xiàng)審計(jì)程序?qū)ζ诔跤囝~不能得出滿意結(jié)論，則實(shí)施下列程序：

　　①對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)。

　�、趯�(duì)于存貨，還應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)施下列程序：第一，監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;第二，對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序;第三，對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。

　　③對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。在某些情況下，向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。

　　【答案解析】

　　3、

　　<1>、

　　【正確答案】 南山公司可能存在利用原材料混用，形成騙取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的舞弊。乙公司是來(lái)料加工企業(yè)，享受進(jìn)口環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié)增值稅免稅的政策，故乙公司所耗用的甲材料在進(jìn)口環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。甲公司的內(nèi)銷呼吸機(jī)所使用的國(guó)產(chǎn)甲材料也可以替代乙公司所耗用的進(jìn)口甲材料。南山公司可能與境外公司合謀，境外公司少提供甲材料而使用南山公司在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的甲材料用于乙公司的出口呼吸機(jī)的生產(chǎn)，境外公司因此可能減少甲材料的采購(gòu)及運(yùn)輸成本，而南山公司在出口銷售呼吸機(jī)時(shí)不交納銷項(xiàng)稅，購(gòu)進(jìn)的甲材料的進(jìn)項(xiàng)稅額則在甲公司予以抵扣，從而獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的利益。由于南山公司的兩個(gè)公司的存貨出庫(kù)單和入庫(kù)單都沒(méi)有連續(xù)編號(hào)，為甲材料的混用提供了可能。

　　審計(jì)人員可以考慮設(shè)計(jì)以下應(yīng)對(duì)程序：

　　(1)檢查甲公司和乙公司的存貨采購(gòu)和生產(chǎn)耗用記錄，分析是否存在采購(gòu)與生產(chǎn)耗用情況匹配不合理的跡象(包括生產(chǎn)部門的生產(chǎn)單號(hào)等非財(cái)務(wù)資料)。

　　(2)在不預(yù)先通知的情況下，對(duì)甲乙公司存放地點(diǎn)的存貨同時(shí)實(shí)施監(jiān)盤。

　　(3)要求甲公司和乙公司在報(bào)告期末的時(shí)點(diǎn)同時(shí)實(shí)施存貨盤點(diǎn)，并同時(shí)實(shí)施監(jiān)盤程序(其中包括檢查盤點(diǎn)表的連續(xù)編號(hào)等)

　　(4)在觀察存貨盤點(diǎn)的過(guò)程中實(shí)施額外的程序。(例如對(duì)所發(fā)現(xiàn)的“外單位存貨”檢查相關(guān)發(fā)運(yùn)、收貨及相應(yīng)代保管合同并判斷其合理性等)

　　(5)按照存貨的類別、存放地點(diǎn)或其他分類標(biāo)準(zhǔn)將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較，并將盤點(diǎn)數(shù)量與永續(xù)盤存數(shù)量進(jìn)行比較。

　　(6)利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，進(jìn)一步測(cè)試存貨實(shí)物盤點(diǎn)目錄的編制。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)采取以下應(yīng)對(duì)措施：

　　(1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。

　　(2)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)對(duì)于超出中農(nóng)生物正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)中農(nóng)生物及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明中農(nóng)生物從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　【答案解析】

　　4、

　　<1>、

　　【正確答案】 存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。事項(xiàng)(1)，南通公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈且市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，南通公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率超過(guò)行業(yè)平均增長(zhǎng)率，管理層受收入增長(zhǎng)期望過(guò)高的壓力;事項(xiàng)(2)，管理層報(bào)酬中相當(dāng)一部分取決于收入的完成情況。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】 不適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不應(yīng)受到以前對(duì)管理層正直和誠(chéng)信形成判斷的影響，且在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)假定收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正確答案】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇在報(bào)告期末對(duì)作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試，并考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正確答案】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)下列方式，應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　　(1)改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問(wèn)被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等;

　　(2)改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會(huì)計(jì)期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試;

　　(3)改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。

　　【答案解析】

　　5、

　　<1>、

　　【正確答案】 對(duì)各種情況應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類型及理由：

　　對(duì)情況(1)，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。所述會(huì)計(jì)估計(jì)變更雖然合理，但未在報(bào)表附注中披露，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。所述固定資產(chǎn)的原值雖然超過(guò)重要性水平，但考慮到此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響金額遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。

　　[解析：2012年按照新的方法應(yīng)該計(jì)提的折舊為(200-104)÷(40-26)=6.86(萬(wàn)元)，原來(lái)每年計(jì)提折舊為200÷50=4(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響金額為6.86-4=2.86(萬(wàn)元)]

　　對(duì)情況(2)，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。所述情況屬于審計(jì)范圍受限，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　對(duì)情況(3)，應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。由于存貨總額為3 200萬(wàn)元，占到全部資產(chǎn)總額10 000萬(wàn)元的32%，屬于審計(jì)范圍受到整體性嚴(yán)重限制，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映發(fā)表意見(jiàn)。

　　對(duì)情況(4)，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。涉及的金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表重要性。表明公司存在重大的財(cái)務(wù)困難，雖然公司已進(jìn)行充分披露，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性應(yīng)受到懷疑。

　　對(duì)情況(5)，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。所述事項(xiàng)已經(jīng)了結(jié)，但該事項(xiàng)屬于2012年財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，且涉及金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，但不至于發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】 僅考慮情況(4)、(5)，續(xù)寫的審計(jì)報(bào)告如下：