2013年注會(huì)《職業(yè)能力綜合測(cè)試》強(qiáng)化訓(xùn)練題(1)

　　二、簡(jiǎn)答題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】 下列因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：

　�、儆雄E象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍;

　　②需要修改約定條款或增加特別條款;

　�、郾粚徲�(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng);

　�、鼙粚徲�(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng);

　�、荼粚徲�(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;

　　⑥法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;

　�、呔幹曝�(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更;

　　⑧其他報(bào)告要求發(fā)生變化。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】 在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)前，中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，內(nèi)容包括：一是針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;二是評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德要求的情況;三是就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。

　　初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的主要有三個(gè)：

　　第一，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力;第二，不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的事項(xiàng);第三，與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正確答案】 此時(shí)可能產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致的不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求華海公司在2011年度審計(jì)報(bào)告出具前付清上年的審計(jì)費(fèi)用。

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正確答案】 如果在審計(jì)報(bào)告出具后審計(jì)客戶仍未支付該費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�？刹扇〉姆婪洞胧┌�括由未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確定逾期收費(fèi)是否可能被視同向客戶貸款，并且根據(jù)逾期收費(fèi)的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　【答案解析】

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】 (1)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　�、傩袠I(yè)環(huán)境的變化。該變化影響到銀行對(duì)于企業(yè)償債能力的判斷，同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式采用賒銷(xiāo)，往年貸款金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2012年度的銀行信貸限額，對(duì)中墾農(nóng)業(yè)的融資能力產(chǎn)生了重大影響，對(duì)于公司整體均產(chǎn)生廣泛的影響。

　�、诒O(jiān)管部門(mén)的調(diào)查。監(jiān)管部門(mén)的調(diào)查嚴(yán)重影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，存在廣泛、嚴(yán)重的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　�、坶_(kāi)發(fā)新產(chǎn)品。中墾農(nóng)業(yè)在研發(fā)新型生態(tài)化肥方面投入較大，能否成功存在較大不確定性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在影響。

　�、芄芾韺拥母鼡Q。為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額，在2012年度中間更換了公司的管理層，新管理層可能變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(2)增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的具體措施：

　�、賹�(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　�、谡{(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。

　　③采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。

　�、苓x取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】 (1)因2011年生產(chǎn)量未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，2012年更換了生產(chǎn)副總和生產(chǎn)經(jīng)理，因關(guān)鍵管理人員的變化，很可能存在高估存貨的風(fēng)險(xiǎn)(存貨“存在”認(rèn)定)。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：

　�、賹�(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序。

　�、诔槿”酒谝欢〝�(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量等是否與入庫(kù)單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、銷(xiāo)售合同等一致。

　　(2)中墾農(nóng)業(yè)2012年度發(fā)生較多的研究開(kāi)發(fā)支出，對(duì)于資本化的開(kāi)發(fā)階段支出，存在未能滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)發(fā)支出資本化條件的規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)(財(cái)務(wù)報(bào)表“開(kāi)發(fā)支出/無(wú)形資產(chǎn)”的“存在”認(rèn)定;財(cái)務(wù)報(bào)表“管理費(fèi)用”的“完整性”認(rèn)定)。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：

　　①向有關(guān)技術(shù)人員了解各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展;檢查管理層編制的有關(guān)可行性報(bào)告和研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算等文件資料。

　�、跈z查管理層對(duì)研發(fā)支出在研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分是否正確。

　�、蹤z查開(kāi)發(fā)支出是否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于開(kāi)發(fā)支出資本化條件的有關(guān)規(guī)定。

　�、軝z查各項(xiàng)支出是否與研究開(kāi)發(fā)直接相關(guān)。

　　(3)向新任管理層下達(dá)2012年到2015年每年銷(xiāo)售額增長(zhǎng)不低于15%的目標(biāo)，存在提前確認(rèn)收入及虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)(財(cái)務(wù)報(bào)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目“發(fā)生”的認(rèn)定，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的“存在”認(rèn)定)。

　　針對(duì)營(yíng)業(yè)收入存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序：

　�、僖允杖朊骷�(xì)賬為起點(diǎn)，追查到相應(yīng)的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、銷(xiāo)售合同等支持性憑證;

　　②檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致;

　�、弁ㄟ^(guò)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶確認(rèn)收貨單據(jù)，將其與收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí)，從收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天憑證，與客戶確認(rèn)收貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷(xiāo)售是否存在提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象。

　　針對(duì)應(yīng)收賬款存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序：

　�、賹�(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序;

　�、跈z查期后收款情況。

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正確答案】 (1)不存在。

　　(2)不存在。

　　(3)存在。

　　缺陷：①每月末存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)，才根據(jù)發(fā)現(xiàn)的存貨狀況編制不良存貨明細(xì)表;

　　②直接將不良存貨明細(xì)表提交給其他部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行分析;

　�、鄞_定需要調(diào)整存貨價(jià)值時(shí)，會(huì)計(jì)主管直接安排人員進(jìn)行調(diào)整。

　　理由：①每月末進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，才考慮編制不良存貨明細(xì)表，對(duì)于存貨價(jià)值反映不及時(shí)，容易出現(xiàn)存貨價(jià)值已經(jīng)發(fā)生損失，而沒(méi)有及時(shí)反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中;

　�、趯�沒(méi)有經(jīng)過(guò)審核的不良存貨明細(xì)表，直接交給其他部門(mén)的經(jīng)理進(jìn)行分析，缺乏審核制度，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，也容易出現(xiàn)本身存貨沒(méi)有毀損，但是管理員多報(bào)損毀，貪污存貨的情況;

　�、鄞尕泝r(jià)值的調(diào)整需要經(jīng)過(guò)復(fù)核和審批，沒(méi)有經(jīng)過(guò)復(fù)核可能存在錯(cuò)誤，沒(méi)有經(jīng)過(guò)審批，容易出現(xiàn)舞弊。

　　改進(jìn)建議：①建議增加非盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨毀損時(shí)，倉(cāng)庫(kù)管理員編制不良存貨明細(xì)表，隨時(shí)反映存貨狀況的內(nèi)部控制;

　�、诮ㄗh增加審核制度，對(duì)于倉(cāng)庫(kù)管理員編制的不良存貨明細(xì)表，經(jīng)過(guò)倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理胡杰審批后交給其他相關(guān)部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行分析;

　　③建議增加財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)存貨價(jià)值調(diào)整的復(fù)核，并確定董事會(huì)審批的控制。

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正確答案】 (1)未得到有效執(zhí)行。理由：存在“未經(jīng)授權(quán)的人員，利用倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理的代碼進(jìn)入系統(tǒng)操作”的問(wèn)題，在系統(tǒng)安全上存在較大的隱患。

　　(2)未得到有效執(zhí)行。理由：自動(dòng)控制的系統(tǒng)模塊存在缺陷，需要手工調(diào)整的介入，財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)限直接輸入，產(chǎn)生直接篡改數(shù)據(jù)而凌駕于賬戶記錄控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)得到有效執(zhí)行。

　　【答案解析】

　　3、

　　<1>、

　　【正確答案】 (1)存在缺陷：張紅既登記總賬也登記明細(xì)賬，構(gòu)成了不相容崗位未能分離。

　　建議：由不同的人擔(dān)任總賬和明細(xì)賬的登記工作。

　　(2)不存在內(nèi)部控制缺陷。

　　(3)存在缺陷：驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào),付款申請(qǐng)單等在月末交會(huì)計(jì)部。

　　建議：驗(yàn)收單應(yīng)連續(xù)編號(hào)，付款申請(qǐng)單等應(yīng)及時(shí)送交會(huì)計(jì)部。

　　(4)存在缺陷：會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)只附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　建議：應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票送會(huì)計(jì)部門(mén)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)在核對(duì)收到的付款憑單以及后附的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。

　　(5)沒(méi)有內(nèi)部控制缺陷。

　　【答案解析】

　　4、

　　<1>、

　　【正確答案】 (1)不認(rèn)可A公司的處理。安裝工作是合同重要部分，應(yīng)于安裝完畢后確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

　　(2)認(rèn)可A公司的處理。

　　(3)不認(rèn)可A公司的處理。以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)商品，發(fā)出商品時(shí)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

　　(4)不認(rèn)可A公司的處理。由于新產(chǎn)品無(wú)法合理估計(jì)退貨可能性，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

　　【答案解析】

　　5、

　　<1>、

　　【正確答案】 和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證。

　　理由：甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到金山公司主要的供貨單位未提供月結(jié)單或定期對(duì)賬單，這表明金山公司應(yīng)付賬款內(nèi)部控制制度比較薄弱，甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證程序。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】 函證應(yīng)付賬款的目的，在于查找有無(wú)漏記的應(yīng)付賬款，函證余額較大的應(yīng)付賬款，不一定能達(dá)到上述目的。因此，審計(jì)人員應(yīng)函證和金山公司有實(shí)際交往且往來(lái)頻繁的供貨單位，并且還應(yīng)對(duì)在報(bào)表日可能無(wú)余額的供貨單位，以查明所有導(dǎo)致漏記應(yīng)付賬款的可能性。

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正確答案】 預(yù)付賬款——北方公司可能存在的問(wèn)題如下：

　　(1)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)存在糾紛。

　　(2)該預(yù)付賬款屬于虛構(gòu)。

　　(3)可能是記賬錯(cuò)誤，也可能是該預(yù)付款已收回，但未銷(xiāo)賬。

　　處理意見(jiàn)：乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)購(gòu)銷(xiāo)合同而預(yù)付貨款是不合理的，應(yīng)了解預(yù)付款給北方公司的真實(shí)情況。如果是因?yàn)橘?gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)存在糾紛，那么應(yīng)希望雙方能共同協(xié)商解決，如不能解決，北方公司應(yīng)退回預(yù)付款;如果該預(yù)付賬款是虛構(gòu)的，應(yīng)追究舞弊人員的責(zé)任，并及時(shí)調(diào)整相關(guān)賬目;如果是記賬錯(cuò)誤，應(yīng)要求立即更正，未銷(xiāo)賬的應(yīng)立即銷(xiāo)賬。

　　【答案解析】

　　6、

　　<1>、

　　【正確答案】 (1)詢證函沒(méi)有編號(hào);(2)詢證函應(yīng)以客戶的名義發(fā)出;(3)積極式詢證函應(yīng)表明記錄相符也應(yīng)回函的要求;(4)回函應(yīng)要求寄至?xí)��?jì)師事務(wù)所;(5)詢證函中對(duì)賬的余額應(yīng)以對(duì)賬單顯示的余額4 263 716.13元列示;(6)函證事項(xiàng)應(yīng)包括借款及擔(dān)保等其他事項(xiàng);(7)詢證函應(yīng)由被審計(jì)單位蓋章;(8)結(jié)論應(yīng)有“信息證明無(wú)誤”的內(nèi)容。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】 函證對(duì)象不正確：應(yīng)對(duì)所有的賬戶函證。

　　函證方式：所有銀行函證均應(yīng)采用積極式函證方式。

　　函證內(nèi)容：不僅包含存款，還應(yīng)當(dāng)包括借款、擔(dān)保等事項(xiàng)。

　　發(fā)送和回收：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)控制詢證函的發(fā)送和回收，不能由出納代勞。

　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)，不應(yīng)只通過(guò)復(fù)核調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)就確定銀行存款日記賬的余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)通過(guò)期后相關(guān)憑證和對(duì)賬單驗(yàn)證未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。

　　【答案解析】

　　7、

　　<1>、

　　【正確答案】 (1)未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不符合規(guī)定。依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解甲公司及其環(huán)境，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

　　(2)項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作。

　　(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派，不應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目合伙人委派。

　　(4)重大問(wèn)題分歧未得到解決就出具審計(jì)報(bào)告不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，只有在項(xiàng)目組內(nèi)部分歧解決以后才能出具審計(jì)報(bào)告。

　　(5)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)間不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在審計(jì)報(bào)告日或報(bào)告日前完成。

　　(6)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核范圍不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿。

　　【答案解析】