2013年注會(huì)《職業(yè)能力綜合測(cè)試》強(qiáng)化訓(xùn)練題(1)

　　三、綜合題

　　1、聯(lián)想電子是從事電子消費(fèi)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的上市公司。日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng))的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2011年以來沒有發(fā)生變化。丁峰和馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)想電子2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　資料一

　　丁峰和馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)定為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬簿。

　　(2)每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是聯(lián)想電子銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。

　　(3)每周，系統(tǒng)自動(dòng)匯總采購訂單、請(qǐng)購單核對(duì)表(批準(zhǔn)和未批準(zhǔn)分別匯總)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員李婷根據(jù)系統(tǒng)自動(dòng)匯總的核對(duì)表，檢查是否核對(duì)，編制采購信息報(bào)告。如果采購訂單與批準(zhǔn)請(qǐng)購單核對(duì)相符，應(yīng)付賬款記賬員李佳即在采購信息報(bào)告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員李佳將通知采購信息管理員李婷，共同調(diào)查該事項(xiàng)。只要經(jīng)過調(diào)查，最終結(jié)果不存在差異的，不用登記調(diào)查結(jié)果，如果無法查清楚原因的，應(yīng)付賬款記賬員李佳需要將調(diào)查結(jié)果和不符事項(xiàng)在采購信息報(bào)告中注明。

　　(4)系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。

　　(5)每月末進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，倉庫管理員根據(jù)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時(shí)及殘次存貨編制不良存貨明細(xì)表，交采購經(jīng)理王玲和銷售經(jīng)理趙偉分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，由會(huì)計(jì)主管編制存貨價(jià)值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　資料二

　　丁峰和馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)丁峰注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2012年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。

　　(2)馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料一中第(2)項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2012年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截至2012年12月31日的專門報(bào)告，馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。

　　(3)馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師向李婷、李佳員工詢問每周進(jìn)行的采購訂單、請(qǐng)購單的相關(guān)處理，李婷負(fù)責(zé)系統(tǒng)信息處理，李佳負(fù)責(zé)核對(duì)，李佳表示每期均按照要求進(jìn)行核對(duì)，但是如果李佳由于休假或請(qǐng)假，則會(huì)請(qǐng)李婷代為核對(duì)。應(yīng)馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，李佳生成了一個(gè)2012年度的采購訂單、請(qǐng)購單核對(duì)表，馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)差異。

　　(4)在抽樣追蹤2012年11月20個(gè)主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時(shí)，注意到有8筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。

　　(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細(xì)表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的賬務(wù)處理和披露是否恰當(dāng)。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常。

　　資料三

　　丁峰在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

　　(1)在實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組成員王艷對(duì)于以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的電子線路產(chǎn)品，根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。在監(jiān)盤結(jié)算時(shí)，王艷將除作廢、未使用的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

　　(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員周濤在對(duì)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)于基本存款賬戶采用積極式函證的方式，對(duì)于期末金額較小的一般賬戶采用消極式函證的方式，對(duì)于期末金額為零的賬戶主要采用檢查相關(guān)記錄和原始憑證驗(yàn)證其余額。

　　(3)對(duì)于國(guó)內(nèi)各銷售，聯(lián)想電子物流部門在將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)至客戶后，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將自動(dòng)生成發(fā)運(yùn)憑證。審計(jì)項(xiàng)目組成員張杰在實(shí)施銷售收入截止測(cè)試時(shí)，將銷售收入的入賬日期與產(chǎn)成品的發(fā)運(yùn)憑證日期進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)異常。

　　<1> 、針對(duì)資料一(1)至(5)項(xiàng)，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

　　<2> 、針對(duì)資料二(1)至(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

　　<3> 、針對(duì)資料一(1)至(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

　　<4> 、針對(duì)資料三(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出丁峰在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，應(yīng)該提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　2、南江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“南江公司”)系國(guó)內(nèi)一家以生產(chǎn)、銷售子午線胎為主營(yíng)業(yè)務(wù)的大型集團(tuán)企業(yè);主要從事輪胎、輪胎原輔材料、橡膠工業(yè)專用設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。南江公司于2012年3月1日首次聘請(qǐng)哲信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2012年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，哲信會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙新為集團(tuán)項(xiàng)目合伙人，梁靜擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，于潔為現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。

　　南江公司總部在山東省，在子午線輪胎行業(yè)比較集中的華東地區(qū)設(shè)立了4家子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：

　　<1> 、在首次接受業(yè)務(wù)委托的情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組需要通過哪些途徑來了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境?

　　<2> 、假定在確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)，趙新采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和現(xiàn)金流量為基準(zhǔn)，代趙新確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　<3> 、針對(duì)確定的重要組成部分，簡(jiǎn)要說明趙新執(zhí)行工作的類型。針對(duì)確定的非重要組成部分，簡(jiǎn)要說明趙新執(zhí)行工作的類型。

　　<4> 、如果梁靜注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)江蘇南江有限公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，請(qǐng)指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。

　　<5> 、簡(jiǎn)要說明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要審計(jì)程序，以獲取南江公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　3、南山公司系北京利達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，利達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受南山公司委托審計(jì)南山公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，指派蔣欣為項(xiàng)目合伙人。北山公司和西山公司均是南山公司的子公司。西山公司系來料加工企業(yè)。2012年，西山公司受某境外公司委托加工一種呼吸機(jī)復(fù)出口，主要材料和輔助材料由該境外公司提供，其中一種主要材料是美國(guó)生產(chǎn)的甲材料，單價(jià)較高。審計(jì)項(xiàng)目組注意到，北山公司同樣使用甲材料，但北山公司使用的甲材料是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的，其單價(jià)低于美國(guó)生產(chǎn)的甲材料。北山公司用甲材料生產(chǎn)的呼吸機(jī)在國(guó)內(nèi)銷售。經(jīng)咨詢有關(guān)專家，審計(jì)項(xiàng)目組得知，甲材料的國(guó)內(nèi)外生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量沒有差異。

　　另外，審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)北山公司和西山公司的存貨入庫單和出庫單均沒有編號(hào)。南山公司表示，由于存貨地點(diǎn)比較分散，并且人手緊張，無法配合審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)兩個(gè)公司的存貨同時(shí)實(shí)施監(jiān)盤。

　　<1> 、針對(duì)上述資料，識(shí)別西山公司和北山公司可能存在的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。

　　<2> 、假定蔣欣注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，南山公司存在著管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)應(yīng)采取的主要應(yīng)對(duì)措施。

　　4、張江注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)南通公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過程中，張江注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：

　　(1)南通公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。南通公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5%，但南通公司董事會(huì)仍要求管理層將2012年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8%。管理層編制的南通公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。

　　(2)南通公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

　　(3)在以前年度審計(jì)中，張江注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

　　(4)在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試時(shí)，張江注冊(cè)會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程的人員詢問了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。

　　<1> 、針對(duì)事項(xiàng)(1)和(2)，分析南通公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　<2> 、針對(duì)事項(xiàng)(3)，分析張江注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　<3> 、針對(duì)事項(xiàng)(4)，簡(jiǎn)要說明張江注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。

　　<4> 、針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序有哪些?

　　5、北京中天達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2013年2月6日接受了金運(yùn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱金運(yùn)公司)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)委托。該公司注冊(cè)資本為2 000萬元，2012年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)總額為10 000萬元。中天達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王軍擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理。在計(jì)劃階段確定的重要性水平為80萬元，在完成階段確定的重要性水平為100萬元，并于2013年3月31日完成了審計(jì)工作。

　　資料一

　　在復(fù)核工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)，提出了相應(yīng)的處理建議，但金運(yùn)公司管理層于3月31日正式答復(fù)王軍拒絕接受處理建議。

　　(1)由于金運(yùn)公司一座于1985年12月完工并投入使用、原值200萬元、預(yù)計(jì)使用年限50年、已提折舊104萬元的辦公大樓因不明原因出現(xiàn)裂縫(采用直線法計(jì)提折舊)，經(jīng)過專家鑒定后進(jìn)行了及時(shí)維修，并將原預(yù)計(jì)使用年限改為40年，因此從2012年起改變年折舊率，并進(jìn)行了必要的賬務(wù)調(diào)整。但金運(yùn)公司拒絕在2012年報(bào)表中作任何披露。

　　(2)金運(yùn)公司在國(guó)外一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有95萬元的投資，當(dāng)年取得投資收益為40萬元，這些金額已列入2012年的凈收益中，但王軍未能取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及函證回函。此外，由于金運(yùn)公司拒絕提供與此項(xiàng)投資相關(guān)的協(xié)議、合同以及會(huì)計(jì)記錄，王軍也未能采取其他程序查明此項(xiàng)投資和投資收益的真實(shí)性。

　　(3)金運(yùn)公司全部存貨總額為3 200萬元，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于倉庫倒塌，尚未清理完畢，不僅無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序。

　　(4)由于金運(yùn)公司存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無力支付2013年4月12日即將到期的120萬元債務(wù)，也沒有預(yù)付下年度的60萬元廣告費(fèi)。這些情況均已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐�露，金運(yùn)公司已恰當(dāng)處理了該事項(xiàng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也表示認(rèn)可。

　　(5)2012年11月，金運(yùn)公司被控侵犯金碼公司的專利權(quán)，金碼公司要求收取金運(yùn)公司專利權(quán)費(fèi)和罰款，截至2012年12月31日尚未解決，經(jīng)律師估計(jì)，金運(yùn)公司很可能支付金碼公司180萬元的專利權(quán)費(fèi)和罰款，但金運(yùn)公司未對(duì)此進(jìn)行處理。2013年3月6日，經(jīng)法院裁決，金運(yùn)公司應(yīng)向金碼公司賠償180萬元，金運(yùn)公司同意并于3月8日支付完畢。但金運(yùn)公司拒絕就此調(diào)整其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。