2013年注會《職業(yè)能力綜合測試》強化訓練題(1)

　　二、簡答題

　　1、華海公司系中天會計師事務所的常年審計客戶，由于2012年其業(yè)務性質和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，中天會計師事務所考慮是否繼續(xù)接受委托審計其2012年度財務報表以及審計收費等問題。

　　<1> 、在連續(xù)審計的情況下，注冊會計師考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書的情況有哪些?

　　<2> 、在重新簽訂業(yè)務約定書前，浩泰會計師事務所需要開展初步業(yè)務活動，該活動的內容包括哪些?目的是什么?

　　<3> 、如果華海公司未支付審計2011年度財務報表應當支付的審計費用，而且該費用在其審計2012年度財務報表出具審計報告之前仍未支付，是否會對其獨立性產(chǎn)生不利影響?并闡述應當采取何種措施。

　　<4> 、假如在2012年度審計報告出具后華海公司仍未支付上期財務報表的審計費用，會計師事務所應當采取何種防范措施?

　　2、中墾農(nóng)業(yè)股份有限公司(以下簡稱中墾農(nóng)業(yè))系主要從事各種農(nóng)藥化肥生產(chǎn)和銷售的上市公司。中墾農(nóng)業(yè)日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結合的方式。丁偉注冊會計師負責審計中墾農(nóng)業(yè)2012年度財務報表。

　　資料一

　　2011年度中墾農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)量未達到董事會制定的目標，董事會決議于2012年3月更換了公司負責生產(chǎn)的副總經(jīng)理及生產(chǎn)部門的經(jīng)理。

　　隨著生態(tài)農(nóng)業(yè)的重視和開展，2012年中墾農(nóng)業(yè)為研發(fā)新型生態(tài)化肥投入大量人力、物力，耗費了大量的研發(fā)經(jīng)費。

　　2012年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予中墾農(nóng)業(yè)的銀行信貸限額從2012年之前的3 500萬元調減為800萬元，歷年的平均貸款金額為3 000萬元。供應商也降低了中墾農(nóng)業(yè)的信用額度，因此當年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨摂?shù)。中墾農(nóng)業(yè)銷售方式主要采用賒銷方式。

　　為了提高市場占有份額，2012年7月中墾農(nóng)業(yè)召開臨時股東大會批準更換了管理層，向新管理層下達了2012年至2015年每年銷售額增長不低于15%的目標，并出臺了相應的獎懲制度。

　　2012年末，中墾農(nóng)業(yè)的當?shù)卣�府農(nóng)業(yè)管理部門，根據(jù)收到的群眾投訴和調查結果，可能對中墾農(nóng)業(yè)作出停業(yè)整頓3個月的處理。

　　資料二：

　　丁偉注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內容摘錄如下：

　　(1)倉庫管理員李華將原材料領用申請單編號、領用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨信息系統(tǒng)，經(jīng)倉庫經(jīng)理胡杰復核并以電子簽名方式確認后，系統(tǒng)自動更新材料明細臺賬。

　　(2)系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權平均單位成本自動計算主營業(yè)務成本，自動生成結轉主營業(yè)務成本的會計分錄并過入相應的賬簿。

　　(3)每月末進行存貨盤點，倉庫管理員根據(jù)盤點中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細表，交采購經(jīng)理馬靜和銷售經(jīng)理趙陽分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計提存貨跌價準備的，由會計主管編制存貨價值調整表，并安排相關人員進行賬務處理。

　　資料三

　　丁偉注冊會計師對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)在抽樣追蹤了若干筆原材料領用申請單到材料明細臺賬的過程中，沒有發(fā)現(xiàn)差異，但是存在倉庫經(jīng)理請假期間，仍然有倉庫經(jīng)理電子簽名確認的業(yè)務。

　　(2)在抽樣追蹤2012年11月10個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務成本在系統(tǒng)中的結轉過程時，注意到有2筆主營業(yè)務成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權平均單位成本的運算結果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經(jīng)理有權在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。

　　(3)注冊會計師利用抽樣技術，抽取若干份不良存貨明細表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會計主管對存貨跌價準備計提的賬務處理和披露是否恰當。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常。

　　<1> 、針對資料(一)，假定不考慮其他條件，識別中墾農(nóng)業(yè)2012年度財務報表層次存在的重大錯報風險，為應對財務報表層次的重大錯報風險，增加審計程序不可預見性的方式有哪些?

　　<2> 、針對資料(一)，假定不考慮其他條件，識別中墾農(nóng)業(yè)2012年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性程序。

　　<3> 、針對資料二的(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

　　<4> 、針對資料三的(1)至(3)項，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設計缺陷，逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內部控制不能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。

　　3、新紅會計師事務所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2011年度的財務報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2011年11月1日至7日對甲公司的內部控制制度進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了相關事項，摘錄如下：

　　(1)甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由倉庫填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)送給銷售部，第三、四聯(lián)交會計部會計人員張紅登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。

　　(2)會計人員李江負責開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)據(jù)填寫銷售發(fā)票數(shù)量。

　　(3)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進行，采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款申請單，付款申請單經(jīng)批準后，月末交會計部;一聯(lián)交會計部登記材料明細賬，一聯(lián)由倉庫保留。

　　(4)應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。

　　(5)計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。

　　<1> 、根據(jù)上述資料，指出甲公司在內部控制的設計與運行方面存在的缺陷，并提出改進建議。

　　4、甲注冊會計師負責A公司2012年度財務報表審計業(yè)務，在對銷售業(yè)務實施實質性程序時，發(fā)現(xiàn)如下銷售業(yè)務：

　　(1)與乙公司簽訂合同銷售一條大型生產(chǎn)線，負責安裝工作，總價款100萬元，先支付50%，安裝完畢支付50%。于2012年12月25日收到貨款50萬元，2012年12月30日運抵乙公司，2013年1月30日安裝完畢。A公司于2012年確認營業(yè)收入50萬元;

　　(2)為開拓海外市場，向海外丙公司銷售一批設備，共計50萬元，丙公司聲明由于本國外匯管制，無法承諾付款，A公司仍然向丙公司交付設備，A公司未確認營業(yè)收入;

　　(3)2012年12月25日委托丁公司銷售100臺設備，協(xié)議價為10萬元/臺，成本為8萬元/臺，A公司按照售價的10%向丁公司支付手續(xù)費。A公司于2012年12月26日確認營業(yè)收入1 000萬元。

　　(4)為開展多元經(jīng)營，本年度推出一種新商品，承諾銷售后3個月內免費退貨。于2012年10月15日銷售100件該產(chǎn)品，售價30萬元。A公司于2012年12月31日確認營業(yè)收入30萬元。

　　<1> 、針對上述(1)至(4)項，甲注冊會計師能否認可A公司的處理，如不認可請簡要說明理由。

　　5、金山股份有限公司(以下簡稱金山公司)為上市公司，主要從事通訊設備的生產(chǎn)和銷售，系中天會計師事務所的常年審計客戶。甲和乙注冊會計師負責審計金山公司2012年度財務報表。甲和乙注冊會計師在審計金山公司應付賬款、預付賬款項目時，發(fā)現(xiàn)下列事項：

　　(1)甲注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)應付賬款項目2011年度審計的有關資料如下：2011年工作底稿顯示共寄發(fā)了65封詢證函，對該公司的650家供貨單位進行抽樣函證，樣本從余額較大的各明細賬總抽取，函證結果與供貨單位會計記錄的差異較小，對于未回復的供貨單位，均運用其他審計程序進行審計。

　　(2)乙注冊會計師在審計預付賬款項目時，根據(jù)預付賬款明細賬發(fā)現(xiàn)預付賬款——北方公司2012年1月1日借方余額為120萬元，2012年全年無發(fā)生額，期末余額仍為120萬元。據(jù)查該預付款無購銷合同，但有口頭協(xié)議，實際未履行協(xié)議。該預付賬款的業(yè)務內容為購買通訊設備配件。

　　<1> 、根據(jù)事項(1)，假定甲注冊會計師了解到金山公司主要的供貨單位未提供月結單或定期對賬單，判斷甲和乙注冊會計師2012年度針對應付賬款項目是否應實施函證，并說明理由。

　　<2> 、根據(jù)事項(1)，指出2011年度函證應付賬款存在的問題，并提出改進建議。

　　<3> 、根據(jù)事項(2)，指出預付賬款——北方公司可能存在的問題，并提出處理意見。

　　6、ABC會計師事務所的注冊會計師正在對甲公司2012年度的財務報表進行審計，注冊會計師通過查閱上年度審計工作底稿和其他程序，了解到甲公司開立有基本存款賬戶A、一般存款賬戶B和C。2012年12月31日A賬戶銀行存款余額為5 163 716.13元，B賬戶余額116 850.12元，C賬戶的余額為0。注冊會計師決定對A賬戶采用積極式詢證函的方式，對B賬戶采用消極式詢證函的方式，對C賬戶主要采用檢查相關記錄和原始憑證驗證其余額。

　　在對A賬戶函證時，注冊會計師將詢證函交由甲公司出納員填寫銀行賬號、存款余額及聯(lián)系方式等事項后，由注冊會計師審核后交出納送交A銀行。具體函證內容如下：

　　銀行詢證函

　　A銀行：

　　本事務所接受委托對甲公司的財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證甲公司與貴行相關的信息。下列信息出自甲公司記錄，如有不符，請在“信息不符”處列明不符金額。有關詢證費用可直接從本賬戶中收取�；睾�請寄至甲公司財務部(通信地址：略)。

　　截至2012年12月31日止，甲公司與貴行銀行存款信息列示如下：

　　除上述列示的銀行存款外，甲公司并無在貴行的其他存款。

　　ABC會計師事務所(蓋章)

　　2013年2月29日

　　結論：信息不符，請列明不符項目及具體內容。

　　(銀行蓋章)

　　年 月 日

　　經(jīng)辦人：

　　2013年3月5日出納將A銀行的回函交給注冊會計師，銀行確認的2012年12月31日甲公司存款余額為4 263 716.13元。注冊會計師檢查了甲公司編制的銀行存款余額調節(jié)表，調節(jié)表顯示A賬戶銀行對賬單余額為4 263 716.13元，銀行存款日記賬余額為5 163 716.13元。注冊會計師復核了調節(jié)表中加計數(shù)的準確性，通過調節(jié)，銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是一致的，調節(jié)表顯示調節(jié)后銀行存款余額為4 153 716.13元，注冊會計師得出了銀行存款日記賬余額為5 163 716.13元的記錄是準確的結論。注冊會計師審計確認，2012年12月31日庫存現(xiàn)金的余額為150 000元。如果注冊會計師認為銀行存款余額調節(jié)表的所有未達賬項均不重要，且B和C賬戶未發(fā)現(xiàn)重大錯報，注冊會計師最終確定資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目的余額為5 430 566.25元。

　　<1> 、請指出詢證函的不當之處，請改正。

　　<2> 、請指出注冊會計師在確定函證對象、詢證函的發(fā)送、回收以及在確定銀行存款余額的審計程序中有何不當之處。

　　7、ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度賬務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認為甲公司2010年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿，并委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師負責甲公司項目質量控制復核。項目組內部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。

　　<1> 、針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質量控制準則的情況，并簡要說明理由。