資料五：
注冊會計(jì)師采取審計(jì)抽樣的方法，選取40筆交易檢查銷售發(fā)票并驗(yàn)證是否歸入正確的賬齡期間。測試結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，可以證實(shí)賬齡分析報告的準(zhǔn)確性。同時注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)有一筆金額為339 465元、賬齡超過兩年的應(yīng)收賬款，該客戶簽訂還款協(xié)議承諾2011年12月31日之前支付100 000元，到審計(jì)現(xiàn)場工作時(2012年3月)仍未支付，目前安捷公司已停止向?qū)Ψ焦┴?另一筆金額為133 287元、賬齡未滿六個月的應(yīng)收賬款，該客戶是一家連鎖餐廳，最近因資金鏈出現(xiàn)問題，拖欠租金和供應(yīng)商貨款而被起訴，該筆貨款很可能無法收回。對上述兩筆應(yīng)收賬款，安捷公司均未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
<1> 、針對資料一，指出可能存在的經(jīng)營風(fēng)險及注冊會計(jì)師應(yīng)注意的特別風(fēng)險。注冊會計(jì)師應(yīng)采取何種審計(jì)措施?
<2> 、根據(jù)資料一和資料二，請指出哪些賬戶的相關(guān)認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險?并說明原因。
<3> 、根據(jù)資料三，指出內(nèi)部控制會對哪些賬戶的認(rèn)定產(chǎn)生影響?假設(shè)注冊會計(jì)師準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制，應(yīng)實(shí)施哪些控制測試程序?請完成下表：
| 內(nèi)部控制 | 相關(guān)認(rèn)定 | 控制測試程序 |
| 業(yè)績評價控制 | ||
| 人工控制 | ||
| 自動化應(yīng)用控制 |
| 內(nèi)部控制 | 相關(guān)認(rèn)定 | 控制測試程序 |
| 業(yè)績評價控制 | 營業(yè)收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性以及應(yīng)收賬款的存在、計(jì)價和分?jǐn)?/TD> | 注冊會計(jì)師決定隨機(jī)選取幾個月份測試該控制。注冊會計(jì)師分別與總經(jīng)理和銷售經(jīng)理就抽取的上述月份的分析報告進(jìn)行討論，證實(shí)管理層是否確實(shí)審閱了該報告并對重大差異和異常情況進(jìn)行了調(diào)查和跟進(jìn)。注冊會計(jì)師還可通過詢問銷售經(jīng)理和相關(guān)銷售人員印證所采取的跟進(jìn)措施。銷售收入和應(yīng)收賬款匯總表由財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動生成并與當(dāng)月財(cái)務(wù)報表的銷售收入總額和應(yīng)收賬款余額一致，注冊會計(jì)師可核對上述月份的財(cái)務(wù)報表，證實(shí)是否有誤 |
| 人工控制 | 營業(yè)收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性以及應(yīng)收賬款的存在、計(jì)價和分?jǐn)?/TD> | 注冊會計(jì)師為了獲取較高程度的保證，決定抽取足夠的樣本測試控制運(yùn)行的有效性。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問執(zhí)行該控制的銷售部門專職秘書和負(fù)責(zé)記錄銷售收入的會計(jì)人員，確認(rèn)該控制是否得到執(zhí)行。注冊會計(jì)師從銷售收入明細(xì)賬中抽取樣本，核對客戶訂單、客戶已簽收的送貨單以及發(fā)票，以檢查有關(guān)信息是否一致，發(fā)票記賬聯(lián)上是否有“核對確認(rèn)無誤”章，以及入賬金額是否準(zhǔn)確 |
| 自動化應(yīng) 用控制 |
營業(yè)收入的完整性 | 由于在上年度審計(jì)中已經(jīng)測試了該控制并證明運(yùn)行有效。注冊會計(jì)師應(yīng)測試系統(tǒng)是否發(fā)生變化并選取一部分信息技術(shù)，采用一般控制測試其是否運(yùn)行有效 |
<4> 、針對資料四，對未回函的應(yīng)收賬款和未函證的應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師采取何種審計(jì)程序?
<5> 、根據(jù)背景材料，你認(rèn)為注冊會計(jì)師對應(yīng)收賬款應(yīng)采用何種審計(jì)方案?并針對資料五，確定注冊會計(jì)師應(yīng)如何處理?
2、甲公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，ABC會計(jì)師事務(wù)所委派X注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)存貨時，X注冊會計(jì)師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：資料一：
(金額單位：萬元)
| 甲公司 | 索引號：B1-1 | ||||
| 原材料審定表 | 編制：（略） | 日期：2011年3月5日 | |||
| 截止2010年12月31日 | 審核：（略） | 日期：2011年3月6日 | |||
| 索引 | 2010年 | 2009年 | |||
| 未審數(shù) | 審計(jì)調(diào)整 | 審定數(shù) | 已審數(shù) | ||
| A原材料 | 注釋1 | 40 | 0 | 40 | 100 |
| B原材料 | 注釋2 | 200 | 50 | 250 | 450 |
| C原材料 | 注釋3 | 50 | -20 | 30 | 200 |
| …….. | …… | ….. | …… | ….. | ……. |
| 減：存貨跌價準(zhǔn)備 | B1-3 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 合計(jì) | 2 000 | -60 | 1 940 | 1 800 | |
| 注釋1：A原材料主要用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。 A原材料2010年末結(jié)存數(shù)量與2009年末基本保持一致，但結(jié)存金額比2009年末有所減少。主要原因是：A原材料供應(yīng)商從2010年初開始向甲公司提供采購折扣（年末一次性結(jié)算）。甲公司在2010年12月31日收到A原材料供應(yīng)商支付的2010年度采購折扣60萬元，并相應(yīng)沖減A原材料2010年末結(jié)存成本60萬元。我們檢查了采購合同、供應(yīng)商出具的采購折扣結(jié)算明細(xì)表以及相關(guān)的銀行進(jìn)賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議：無須提出審計(jì)調(diào)整建議。 注釋2：B原材料主要用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。 根據(jù)B原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2010年末結(jié)存金額未包括于2010年12月31日已入庫但尚未收到采購發(fā)票的50萬元B材料。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整，于2010年末補(bǔ)計(jì)已入庫的B原材料50萬元。 注釋3：C原材料主要用于生產(chǎn)C產(chǎn)品。 根據(jù)C原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中有20萬元的C原材料在2010年12月31日收到采購發(fā)票，但于2011年1月1日才實(shí)際收到入庫。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，于2010年末沖回尚未收到入庫的C原材料20萬元。 | |||||
資料二 (金額單位：萬元)
| 甲公司 | 索引號：B1-2 | ||||
| 產(chǎn)成品審定表 | 編制：（略） | 日期：2011年3月5日 | |||
| 截止2010年12月31日 | 審核：（略） | 日期：2011年3月6日 | |||
| 索引 | 2010年 | 2009年 | |||
| 未審數(shù) | 審計(jì)調(diào)整 | 審定數(shù) | 已審數(shù) | ||
| A產(chǎn)品 | 注釋1 | 450 | 0 | 450 | 150 |
| B產(chǎn)品 | 注釋2 | 280 | 40 | 320 | 500 |
| C產(chǎn)品 | 注釋3 | 170 | 20 | 190 | 300 |
| …….. | …… | ….. | …… | ….. | ……. |
| 減：存貨跌價準(zhǔn)備 | B1-3 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 合計(jì) | 3 000 | 100 | 3 100 | 2 800 | |
| 注釋1：A產(chǎn)品是甲公司目前最暢銷的產(chǎn)品，2010年平均每月銷售量約20 000件，并且預(yù)計(jì)2011年的售價和銷量都將有所上升。 根據(jù)A產(chǎn)品盤點(diǎn)結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中未包括已于2010年12月31日對外開具銷售發(fā)票但未發(fā)貨的1 000件產(chǎn)品（成本30萬元）。據(jù)甲公司銷售經(jīng)理介紹，客戶實(shí)際于2010年12月31日向甲公司采購共計(jì)2 000件A產(chǎn)品，甲公司已于2010年12月31日向客戶開具2 000件的銷售發(fā)票，并確認(rèn)銷售收入。其中1 000件已于2010年12月31日交付客戶。由于甲公司倉庫于2010年末工作繁忙，剩余1 000件實(shí)際于2011年1月10日交付客戶。甲公司銷售經(jīng)理表示客戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排，且未提出異議。我們檢查了甲公司于2010年12月31日開具的銷售發(fā)票，以及于2011年1月10日的交貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議：無須提出審計(jì)調(diào)整建議。 注釋2：B產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著A產(chǎn)品的推出，月銷量已由2010年1月的約10 000件下降至2010年12月的約3 000件，并且預(yù)計(jì)2011年的售價和銷量都將繼續(xù)下跌。事實(shí)上，甲公司已于2011年2月初宣布B產(chǎn)品降價10%。 2010年12月末銷售的1 000件B產(chǎn)品（成本為40萬元）在2011年1月5日被退回。甲公司相應(yīng)沖減了2011年1月份的主營業(yè)務(wù)收入。我們檢查了相關(guān)銷貨退回協(xié)議以及2011年1月5日的入庫記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，沖回該1 000件B產(chǎn)品于2010年度所確認(rèn)的相關(guān)主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和應(yīng)收賬款，并相應(yīng)調(diào)整增加2010年末B產(chǎn)品余額40萬元。 注釋3：C產(chǎn)品已于2011年2月起停產(chǎn)。 我們對C產(chǎn)品于2010年12月31日的發(fā)出計(jì)價進(jìn)行了測試（見索引號（略）），注意到C產(chǎn)品于2010年12月結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本所用的單位成本計(jì)算有誤，導(dǎo)致多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本20萬元。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，沖回C產(chǎn)品于2010年度多結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本20萬元，并相應(yīng)調(diào)整增加2010年末C產(chǎn)品余額20萬元。 注釋…：（略） | |||||
資料三：(金額單位：萬元)
| 甲公司 | 索引號：B1-3 | |||||
| 存貨跌價準(zhǔn)備審定表 | 編制：（略） | 日期：2011年3月5日 | ||||
| 截止2010年12月31日 | 審核：（略） | 日期：2011年3月6日 | ||||
| 索引 | 結(jié)存成本 | 可變現(xiàn)凈值 | 應(yīng)計(jì)提的跌價準(zhǔn)備 | 賬面已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備 | 差異 | |
| A原材料 | 注釋1 | 40 | 120 | 0 | 0 | 0 |
| B原材料 | 注釋1 | 200 | 210 | 0 | 0 | 0 |
| C原材料 | 注釋1 | 50 | 55 | 0 | 0 | 0 |
| …….. | …… | ….. | …… | ….. | ……. | |
| 小計(jì) | 2 000 | 0 | 0 | 0 | ||
| A產(chǎn)品 | 注釋2 | 450 | 590 | 0 | 0 | 0 |
| B產(chǎn)品 | 注釋2 | 280 | 290 | 0 | 0 | 0 |
| C產(chǎn)品 | 注釋2 | 170 | 180 | 0 | 0 | 0 |
| …….. | …… | ……. | …… | ….. | …… | |
| 小計(jì) | 3 000 | 0 | 0 | 0 | ||
| 注釋1：原材料可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)原材料市場價格扣除對外轉(zhuǎn)讓原材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。 我們核對了相關(guān)原材料供應(yīng)商于2010年12月31日的報價、預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)的計(jì)算表（索引號（略）），沒有發(fā)現(xiàn)差異。審計(jì)處理建議：無須提出審計(jì)調(diào)整建議。 注釋2：產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值按照與2010年12月31日的相關(guān)產(chǎn)品銷售價格扣除必要銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。 我們核對了甲公司相關(guān)產(chǎn)品于2010年12月31日的售價目錄以及預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)的計(jì)算表（索引號（略）），沒有發(fā)現(xiàn)差異。審計(jì)處理建議：無須提出審計(jì)調(diào)整建議。 注釋…：（略） | ||||||
<1> 、針對資料一的注釋1至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在妥當(dāng)之處，并簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議。
| 資料一的注釋 | 審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處（是/否） | 理由 | 改進(jìn)建議 |
| 注釋1 | 是 | 收到的折扣要抵減相應(yīng)采購的存貨的成本，如果相應(yīng)存貨已被使用，要相應(yīng)調(diào)整營業(yè)成本等相關(guān)項(xiàng)目 | 按存貨結(jié)存、使用情況來調(diào)整存貨余額或營業(yè)成本等項(xiàng)目 |
| 注釋2 | 否 | 材料已經(jīng)于2010年入庫，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為甲公司2010年存貨 | |
| 注釋3 | 是 | 不能沒有收貨就沖回相應(yīng)存貨，相關(guān)存貨可能在“在途物資”中核算 | 需要進(jìn)一步檢查相關(guān)存貨發(fā)貨情況和采購合同而定。如果合同約定供應(yīng)商發(fā)貨即轉(zhuǎn)移相關(guān)原材料風(fēng)險和報酬，并且于2010年12月31日供應(yīng)商已經(jīng)發(fā)貨，則不應(yīng)沖回相應(yīng)存貨，注冊會計(jì)師不應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議 |
<2> 、針對資料二的注釋1至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議。
| 資料二的注釋 | 審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處（是/否） | 理由 | 改進(jìn)建議 |
| 注釋1 | 是 | 對于尚未發(fā)出的存貨，雖然已經(jīng)開具發(fā)票，但仍有可能尚不滿足收入確定條件，需要執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序才能確定是否能夠滿足收入確認(rèn)條件，是否應(yīng)當(dāng)納入盤點(diǎn)范圍，不能直接作出無須調(diào)整的審計(jì)建議 | 對該事項(xiàng)進(jìn)一步追查相應(yīng)的合同或文件，結(jié)合向客戶函證等程序，考慮收入確認(rèn)條件，以確定是否滿足收入確認(rèn)條件，是否納入盤點(diǎn)范圍 |
| 注釋2 | 否 | 財(cái)務(wù)報表批準(zhǔn)報出日前的銷售退回是調(diào)整事項(xiàng) | |
| 注釋3 | 否 | 計(jì)價錯誤導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本應(yīng)予以沖回 |
<3> 、針對資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價準(zhǔn)備審計(jì)表的內(nèi)容存在哪些不當(dāng)之處。
<4> 、針對資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，針對A原材料、B原材料和C原材料，以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品，逐項(xiàng)指出是否存在需要建議甲公司計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的情況，并簡要說明理由。
| 存貨項(xiàng)目 | 是否存在需要建議甲公司計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的情況（是/否） | 理由 |
| A原材料 | 否 | 因?yàn)槠渌a(chǎn)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本 |
| B原材料 | 是 | 因?yàn)槠渌a(chǎn)的B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本 |
| C原材料 | 是 | 因?yàn)槠渌a(chǎn)的C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本 |
| A產(chǎn)成品 | 否 | 因?yàn)榛?010年末售價計(jì)算的可變現(xiàn)凈值高于成本，后續(xù)售價預(yù)計(jì)可能還會繼續(xù)上漲，不存在需要計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的情況 |
| B產(chǎn)成品 | 是 | 期后售價下調(diào)10%，導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值小于成本 |
| C產(chǎn)成品 | 是 | C產(chǎn)品期后停產(chǎn)，說明該產(chǎn)品屬于被淘汰產(chǎn)品，產(chǎn)品可能無法出售或售價很有可能會進(jìn)一步下調(diào)，導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值小于成本 |
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