2013年注會(huì)《職業(yè)能力綜合測(cè)試》強(qiáng)化訓(xùn)練題(1)

　　五、綜合題

　　1、安捷股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱安捷公司)是一家生產(chǎn)和銷售高端清潔用品的外商獨(dú)資企業(yè)，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)了2010年的報(bào)表并出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，現(xiàn)在繼續(xù)對(duì)安捷公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司在各主要業(yè)務(wù)流程及財(cái)務(wù)報(bào)告編制中采用了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上年度審計(jì)中測(cè)試了信息系統(tǒng)內(nèi)部控制并認(rèn)為控制是有效的。與上年度相比，該公司環(huán)境、內(nèi)部控制等未發(fā)生較大的變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和相關(guān)測(cè)試結(jié)果如下：

　　資料一：

　　安捷公司的產(chǎn)品主要用于星級(jí)酒店賓館和大型飯店。除了在北京、上海直接向終端客戶銷售外，在全國(guó)其他地區(qū)均向省級(jí)或市級(jí)經(jīng)銷商銷售。2011年，安捷公司準(zhǔn)備通過(guò)發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭(zhēng)取銷售收入比上一年度增長(zhǎng)20%(行業(yè)平均增長(zhǎng)水平為10%)。

　　資料二：

　　公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示：2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為39 560 810元，組成情況如下：共有226個(gè)客戶，其中9個(gè)客戶(均為省級(jí)經(jīng)銷商)的余額在100萬(wàn)元以上，占應(yīng)收賬款總額的38%，其余客戶的余額均小于30萬(wàn)元。此外余額為10萬(wàn)元以上且賬齡超過(guò)一年的應(yīng)收賬款客戶有15家。

　　公司采用賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法相結(jié)合的方式計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其中賬齡分析法為：對(duì)應(yīng)收賬款余額在賬齡六個(gè)月以上一年以下的為10%;一年以上兩年以下的為50%;兩年以上的為100%。

　　資料三：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師從銷售流程中選取了一些關(guān)鍵的控制進(jìn)行了解和測(cè)試。安捷公司相關(guān)內(nèi)部控制如下：

　　(1)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制。銷售主管每月審核按客戶分列的銷售收入(包括與上月銷售額和本月預(yù)算額的比較)和應(yīng)收賬款(包括當(dāng)月貨款回收金額和月末余額)匯總表，對(duì)其中的重大差異和異常情況進(jìn)行跟進(jìn)分析，編制分析報(bào)告并呈報(bào)銷售經(jīng)理和總經(jīng)理�？偨�(jīng)理與銷售經(jīng)理審閱后討論解決措施。

　　(2)人工控制。對(duì)每一筆銷售收入，銷售部門專職秘書將客戶訂單、客戶已簽收的送貨單(所有貨物由物流公司運(yùn)送)以及發(fā)票(計(jì)算機(jī)發(fā)票由銷售部門開(kāi)具)上的客戶名稱、貨物品種、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行核對(duì)，并在發(fā)票記賬聯(lián)上蓋“核對(duì)確認(rèn)無(wú)誤”章，交給財(cái)務(wù)部門作為確認(rèn)銷售收入的憑證。對(duì)于數(shù)據(jù)不符的交易則進(jìn)行調(diào)查并調(diào)整。

　　(3)自動(dòng)化應(yīng)用控制。訂單分為“待批準(zhǔn)”、“已批準(zhǔn)”和“已執(zhí)行”狀態(tài)。訂單一經(jīng)批準(zhǔn)就會(huì)自動(dòng)生成相應(yīng)的送貨單;已發(fā)貨的訂單在系統(tǒng)中被設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)，每月末系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)配比當(dāng)月的“已執(zhí)行”訂單、送貨單和當(dāng)月入賬的銷售收入(均有訂單號(hào)索引)，對(duì)未確認(rèn)收入的訂單生成“已執(zhí)行訂單未入賬”報(bào)告。財(cái)務(wù)人員對(duì)該報(bào)告進(jìn)行跟蹤調(diào)查，補(bǔ)記漏記的銷售收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上年度審計(jì)中已經(jīng)測(cè)試了該控制并證明運(yùn)行有效。

　　資料四：

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述控制測(cè)試結(jié)果表明控制是有效運(yùn)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　應(yīng)收賬款函證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試的方法選取函證對(duì)象，符合下列條件之一的選為被函證項(xiàng)目：(1)應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元以上;(2)年購(gòu)買500萬(wàn)元以上客戶;(3)應(yīng)收賬款余額10萬(wàn)元以上且賬齡超過(guò)一年的。有35家客戶符合上述條件，總金額為18 593 581元。函證結(jié)果如下：