查看匯總:2013年注會《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》基礎(chǔ)講義匯總
第三節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用
本節(jié)主要內(nèi)容簡介(企業(yè)一些主要內(nèi)部業(yè)務(wù)流程)
本節(jié)學(xué)習(xí)的基本邏輯體系
一、資金活動 ——《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號一資金活動》
資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運(yùn)等活動的總稱。
資金活動涉及三項(xiàng)主要內(nèi)容:
資金活動可能面對的風(fēng)險(xiǎn):
1.籌資決策不當(dāng),引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資,可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)。
2.投資決策失誤,引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇,可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。
3.資金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢,可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余。
4.資金活動管控不嚴(yán),可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。
(一)籌資活動
1.風(fēng)險(xiǎn):
缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃而未能對企業(yè)資金現(xiàn)狀獲得全面認(rèn)識,缺乏完善的授權(quán)審批制度而未能對籌資條款的認(rèn)真審核、無法保證支付籌資成本或缺乏嚴(yán)密的跟蹤管理制度,將加大企業(yè)在此活動中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
2.關(guān)鍵的內(nèi)部控制:
業(yè)務(wù)流程
關(guān)鍵控制點(diǎn)及措施
關(guān)鍵控制點(diǎn) | 控制目標(biāo) | 控制措施 |
1.提出籌資方案階段 | 針對籌資方案可行性進(jìn)行論證 | ①進(jìn)行籌資方案的戰(zhàn)略性評估; ②進(jìn)行籌資方案的經(jīng)濟(jì)性評估; ③進(jìn)行籌資方案的風(fēng)險(xiǎn)性評估。 |
2.籌資方案審批階段 | 進(jìn)行審批,選擇批準(zhǔn)最優(yōu)籌資方案 | ①根據(jù)分級授權(quán)審批制度,按照規(guī)定程序嚴(yán)格審批經(jīng)過論證的籌資資方案; ②審批中應(yīng)實(shí)行集體審議或聯(lián)簽制度。 |
3.制定籌資計(jì)劃階段 | 制定切實(shí)可行的具體籌資計(jì)劃,科學(xué)規(guī)劃籌資活動,保證低成本、高效率籌資 | ①根據(jù)籌資方案,結(jié)合當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)金融形勢,分析不同籌資方式的資金成本,正確選擇籌資方式; ②根據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)。 |
4.實(shí)施籌資階段 | 保證籌資活動正確、合法、有效進(jìn)行 | ①簽訂籌資協(xié)議,明確規(guī)模、如利率、擔(dān)保等商定條件與權(quán)利義務(wù),以及違約責(zé)任等; ②按照崗位分離與授權(quán)審批制度,各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審批管理與監(jiān)督責(zé)任,實(shí)施嚴(yán)密的籌資程序控制和崗位分離控制; ③按照籌資合同或協(xié)議,正確計(jì)提、支付利息或股利; ④建立合乎適用會計(jì)準(zhǔn)則的籌資業(yè)務(wù)會計(jì)記錄。 |
5.籌資活動評價(jià)與責(zé)任追究階段 | 保證籌集資金的正確有效使用,維護(hù)籌資信用 | ①促成各部門嚴(yán)格按照確定的用途使用資金; ②進(jìn)行監(jiān)督檢查及評價(jià)籌資活動過程,追究違規(guī)人員責(zé)任。 |
(二)投資活動
1.風(fēng)險(xiǎn):
·投資活動與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風(fēng)險(xiǎn);
·投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上不匹配的風(fēng)險(xiǎn);
·投資活動忽略資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與流動性或與資本性投資相關(guān)之支出被挪作他用或被盜用等的風(fēng)險(xiǎn)。
2.關(guān)鍵的內(nèi)部控制:
業(yè)務(wù)流程
關(guān)鍵控制點(diǎn)及措施
關(guān)鍵控制點(diǎn) | 控制目標(biāo) | 控制措施 |
1.提出投資方案階段 | 進(jìn)行投資方案可行性論證 | ①進(jìn)行投資方案的戰(zhàn)略性評估; ②進(jìn)行投資方案的經(jīng)濟(jì)性及風(fēng)險(xiǎn)評估。 |
2.投資方案審批階段 | 進(jìn)行審批,選擇批準(zhǔn)最優(yōu)投資方案 | ①根據(jù)分級授權(quán)審批制度,按照規(guī)定程序嚴(yán)格審批經(jīng)過可行性論證的投資方案; ②審批中應(yīng)實(shí)行集體審議或聯(lián)簽制度; ③與被投資方簽訂投資合同,明確出資時(shí)間、金額、方式及雙方權(quán)利義務(wù)以及違約責(zé)任等條款,并根據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門審批 |
3.實(shí)施投資方案及監(jiān)督階段 | 保證投資活動按計(jì)劃合法、有序、有效進(jìn)行 | ①根據(jù)投資計(jì)劃按進(jìn)度適時(shí)投放資金,嚴(yán)格控制資金流量和時(shí)間; ②以投資計(jì)劃為依據(jù),按照職務(wù)分離制度和授權(quán)審批制度,各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審批監(jiān)督責(zé)任,對項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督和控制,防止各種舞弊行為,保證項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和進(jìn)度要求; ③做好嚴(yán)密的會計(jì)記錄及相關(guān)控制; ④進(jìn)行分析和評價(jià)并將結(jié)果反饋給決策層,以便及時(shí)調(diào)整投資策略或制定投資退出策略。 |
4.投資資產(chǎn)收回或處置控制階段 | 確保投資資產(chǎn)的處理符合企業(yè)的利益 | ①跟蹤投資到期本金的回收; ②轉(zhuǎn)讓投資應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格,報(bào)授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn); ③對于到期無法收回的投資,建立責(zé)任追究制度。 |
5.籌資活動評價(jià)與責(zé)任追究階段 | 保證籌集資金的正確有效使用,維護(hù)籌資信用 | ①促成各部門嚴(yán)格按照確定的用途使用資金; ②進(jìn)行監(jiān)督檢查及評價(jià)籌資活動過程,追究違規(guī)人員責(zé)任。 |
(三)運(yùn)營活動
1.風(fēng)險(xiǎn):(補(bǔ)充內(nèi)容)
·生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金不平衡;
·資金循環(huán)不合理,使用效率降低,出現(xiàn)資金閑置和沉淀等低效現(xiàn)象;
·資金安全出現(xiàn)問題,出錯、舞弊現(xiàn)象發(fā)生;
2.關(guān)鍵的內(nèi)部控制:
(1)關(guān)鍵控制點(diǎn)及措施
風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn) | 控制目標(biāo) | 控制措施 |
審批 | 合法性 | 未經(jīng)授權(quán)審批不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務(wù);明確不同級別管理人員的權(quán)限 |
復(fù)核 | 真實(shí)性與合法性 | 會計(jì)對于相關(guān)憑證進(jìn)行橫向復(fù)核(即平級人員的相互核對)和縱向復(fù)核(即上下級人員的相互核對) |
收支點(diǎn) | 收入入賬完整,支出手續(xù)完備 | 出納根據(jù)審核后的相關(guān)收款原始憑證收款或付款,并加蓋確認(rèn) |
記賬 | 真實(shí)性 | 出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬,會計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬;主管會計(jì)登記總分類賬 |
對賬 | 真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)安全 | 賬證核對、賬表核對與賬實(shí)核對 |
保管 | 財(cái)產(chǎn)安全與完整 | 授權(quán)專人保管資金;定期、不定期盤點(diǎn) |
銀行賬戶管理 | 防范小金庫;加強(qiáng)業(yè)務(wù)管控 | 開設(shè)、使用與撤銷的授權(quán) |
票據(jù)與印章管理 | 財(cái)產(chǎn)安全 | 票據(jù)統(tǒng)一印制或購買; 票據(jù)由專人保管; 印章與空白票據(jù)分管; 財(cái)務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管 |
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