2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第11章(1)

　　【例題29·計算分析題】(教材【例11-31】)某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為l20萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本50萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進(jìn)度無法可靠確定。

　　本例中，該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤。其賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　500 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　500 000

　　如果該公司當(dāng)年與客戶只辦理價款結(jié)算30萬元，其余款項可能收不回來。這種情況下，該公司只能將30萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，50萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費用。其賬務(wù)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　500 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　300 000

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　200 000

　　使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費用。

　　【例題30·計算分析題】(教材【例11—32】)沿用【例11—31】，如果到第二年，完工進(jìn)度無法可靠確定的因素消除。第二年實際發(fā)生成本為30萬元，預(yù)計完成合同尚需發(fā)生的成本為20萬元，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算合同收入和費用如下：

　　第二年合同完工進(jìn)度=(50+30)÷(50+30+20)×100%=80%

　　第二年確認(rèn)的合同收入=120×80%-30=66(萬元)

　　第二年確認(rèn)的合同成本=(50+30+20)×80%-50=30(萬元)

　　第二年確認(rèn)的合同毛利=66-30=36(萬元)

　　賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　300 000

　　工程施工——合同毛利　　　　　　360 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　660 000

　　【例題31·計算分析題】(教材【例11—33】，與【例11—30】的原理一樣，大家自己看)某建筑公司簽訂了一項總金額為120萬元的固定造價合同，最初預(yù)計總成本為100萬元。第一年實際發(fā)生成本70萬元。年末，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本55萬元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計。該公司在年末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　第一年合同完工進(jìn)度=70÷(70+55)×100%=56%

　　第一年確認(rèn)的合同收入=120×56%=67.2(萬元)

　　第一年確認(rèn)的合同費用=(70+55)×56%=70(萬元)

　　第一年確認(rèn)的合同毛利=67.2-70=-2.8(萬元)

　　第一年預(yù)計的合同損失=[(70+55)-120]×(1-56%)

　　=2.2(萬元)

　　其賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 　700 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 672 000

　　工程施工——合同毛利 　　　　　　 28 000

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　22 000

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　22 000

　　【例題32·多項選擇題】20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設(shè)一條高速公路，合同總價款80 000萬元;工期為2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下：

　　(1)20×7年1月10日開工建設(shè)，預(yù)計總成本68 000萬元。至20×7年12月31日，工程實際發(fā)生成本45 000萬元，由于材料價格上漲等因素預(yù)計還將發(fā)生工程成本45 000萬元;工程結(jié)算合同價款40 000萬元，實際收到價款36 000萬元。

　　(2)20×7年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價款2 000萬元。

　　(3)20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時，累計實際發(fā)生成本89 000萬元;累計工程結(jié)算合同價款82 000萬元，累計實際收到價款80000萬元。

　　(4)20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬元。

　　假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定其完工進(jìn)度。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。

　　1.下列各項關(guān)于甲公司上述建造合同會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.追加的合同價款計入合同收入

　　B.收到的合同獎勵款計入合同收入

　　C.出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本

　　D.工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項目列示

　　E.預(yù)計總成本超過總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同損失

　　『正確答案』ABCDE

　　2.下列各項關(guān)于甲公司20×7年度和20×8年度利潤表列示的表述中，正確的有(　)。

　　A.20×7年度營業(yè)收入41 000萬元

　　B.20×7年度營業(yè)成本45 000萬元

　　C.20×8年度營業(yè)收入41 400萬元

　　D.20×8年度營業(yè)成本43 750萬元

　　E.20×7年度資產(chǎn)減值損失4 000萬元

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』20×7年的完工進(jìn)度=45 000/(45 000+45 000)=50%

　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入=82 000×50%=41 000(萬元)

　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本=90 000×50%=45 000(萬元)

　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=(90 000-82 000)×(1-50%)=4 000(萬元)

　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入=82 400-41000=41 400(萬元)

　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本=(89 000-250)×100%-45 000-4 000=39 750(萬元)

　　【例題33·單項選擇題】2007年6月1日，甲建筑公司與A公司簽訂一項固定造價建造合同，承建A公司的一幢辦公樓，預(yù)計2008年12月31日完工;合同總金額為12 000萬元，預(yù)計總成本為10 000萬元。2007年11月20日，因合同變更而增加的收入500萬元。截止2007年12月31日，甲建筑公司實際發(fā)生合同成本4 000萬元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，甲建筑公司2007年度對該項建造合同應(yīng)確認(rèn)的收入為(　)萬元。

　　A.3 000　　B.4 800 　　C.5 000 　　D.5 300

　　『正確答案』C

　　『答案解析』12 000×4 000/10 000+500×4 000/10 000=5 000(萬元)

　　【提示】(1)因建造合同結(jié)果能夠可靠估計，故采用完工百分比法計算。(2)因合同變更增加的收入也應(yīng)按完工百分比確認(rèn)收入。

　　【例題34·單項選擇題】2007年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同，合同規(guī)定2009年3月31日完工;合同總金額為1 800萬元，預(yù)計合同總成本為1 500萬元。2007年12月31日，累計發(fā)生成本450萬元，預(yù)計完成合同還需發(fā)生成本1 050萬元。2008年12月31日，累計發(fā)生成本1 200萬元，預(yù)計完成合同還需發(fā)生成本300萬元。2009年3月31日工程完工，累計發(fā)生成本1 450萬元。假定甲建筑公司采用累計發(fā)生成本占預(yù)計合同總成本的比例確定完工進(jìn)度，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，不考慮其他因素。甲建筑公司2008年度對該合同應(yīng)確認(rèn)的合同收入為(　)萬元。

　　A.540 　　B.900　　 C.1 200 　　D.1 440

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2007年確認(rèn)收入=1 800×450/(450+1 050)=540(萬元);2008年確認(rèn)收入=1 800×1 200/(1 200+300)-540=900(萬元)。

　　【例題35·單項選擇題】20×7年4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自20×7年5月開工，預(yù)計20×9年3月完工。甲公司20×7年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元;至20×8年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，20×8年年末預(yù)計合同總成本為850萬元。20×8年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失為(　)萬元。

　　A.O　　　　 B.10

　　C.40　　　　D.50

　　『正確答案』B

　　『答案解析』20×8年12月31日的完工進(jìn)度=680/850×100%=80%，所以20×8年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失為：(850-800)×(1-80%)=10(萬元)。

　　【例題36·多項選擇題】下列有關(guān)建造合同收入的確認(rèn)與計量的表述中，正確的有(　)。

　　A.合同變更形成的收入應(yīng)當(dāng)計入合同收入

　　B.工程索賠、獎勵形成的收入應(yīng)當(dāng)計入合同收入

　　C.建造合同的收入確認(rèn)方法與勞務(wù)合同的收入確認(rèn)方法完全相同

　　D.建造合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入時，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用

　　E.建造合同的結(jié)果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認(rèn)收入

　　『正確答案』ABDE

　　『答案解析』選項C，建造合同收入的確認(rèn)方法與勞務(wù)合同收入的確認(rèn)方法，兩者基本原理相同，但不能說完全相同。比如建造合同中涉及預(yù)計損失的確認(rèn)，而勞務(wù)合同收入中不會有。

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